Momspligt ved skovning af træer på rod - Én samlet ydelse eller byttehandel?

Sagen omhandlede, hvorvidt selskabet, der leverer serviceydelser inden for skovbrug, herunder skovning af træer på rod og bortskaffelse af det fældede træ, momsmæssigt kunne anse et projekt som én samlet ydelse over for kunden, hvor momsen skulle beregnes af et nettobeløb. Selskabet, der primært betjener mindre private skovejere, indgik projektaftaler, hvor afregningen først skete, når alle opgaver var udført, og prisen afhang af faktorer som skovens tilstand, terræn og træets kvalitet, idet selskabet typisk overtog det fældede træ til videresalg.

SKAT havde svaret nej til spørgsmålet og begrundede dette med, at selskabet leverede flere momspligtige hovedydelser, som ikke naturligt kunne betragtes som én ydelse. SKAT anså selskabets overtagelse af retten til at råde over det fældede træ som en selvstændig leverance fra skovejeren til selskabet, hvilket udgjorde en byttehandel i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. SKAT henviste til, at momsgrundlaget ved byttehandel skulle fastsættes efter de almindelige regler i Momsloven § 27, stk. 1, og at der ikke kunne afregnes med et nettopris.

Selskabets repræsentant påstod, at svaret skulle ændres til ja. Repræsentanten argumenterede for, at der var tale om én samlet ydelse, en entreprisekontrakt, hvor bortskaffelsen af træet var et integreret delelement af vedligeholdelsesprojektet. Dette gjaldt, selvom træet måtte have en værdi for selskabet. Repræsentanten sammenlignede situationen med nedbrydningsfirmaer og sandsugervirksomheder, hvor genanvendelige materialer bortskaffes som del af en samlet ydelse, og henviste til EF-domstolens sag C-429/97, Kommissionen mod Frankrig, om håndtering af affald som en sammensat ydelse. Selskabet fastholdt, at det afgørende for kunden var købet af en vedligeholdelsesydelse, og at selskabets efterfølgende salg af flis til tredjemand var en særskilt momspligtig leverance uden betydning for aftalen med skovejeren. Repræsentanten var dog enig i, at gentilplantning skulle anses for en særskilt leverance.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs bindende svar. Retten lagde vægt på, at selskabets praksis med at reducere sin opkrævning med værdien af det fældede træ, eller endda betale kunden, betød, at selskabet ikke beregnede moms af den fulde værdi af sine leverancer. Dette fandt retten var i strid med Momsloven § 27, stk. 1, som fastslår, at afgiftsgrundlaget er vederlaget for varen eller ydelsen. Selskabet skulle derfor beregne moms af værdien af sin leverance før fradrag af værdien af det træ, som selskabet aftog fra sine kunder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs bindende svar. Retten lagde til grund, at selskabets spørgsmål omhandlede, hvorvidt selskabet i momsmæssig henseende kunne undlade at svare moms af den fulde værdi af sine leverancer og alene skulle svare moms af et nettobeløb, dvs. af værdien af selskabets leverancer fratrukket værdien af det træ, som selskabet måtte modtage fra sine kunder.

Det fremgik af de fremlagte tilbud og ordrebekræftelser, at selskabet ikke opkrævede moms af den fulde værdi af sine leverancer, men reducerede sin opkrævning med værdien af det fældede træ, som modtoges fra kunderne. I nogle tilfælde var nettobeløbet endda i kundens favør, hvilket betød, at kunden både modtog leverancer fra selskabet uden særskilt betaling og samtidig modtog betaling for det træ, kunden overdragede til selskabet.

Landsskatteretten fastslog, at hvis selskabet var berettiget til alene at anvende nettobeløbet som momsgrundlag, ville selskabet ikke betale moms af den fulde værdi af sine leverancer. Dette ville være i strid med Momsloven § 27, stk. 1, som implementerer Momssystemdirektivets artikel 73. Ifølge disse bestemmelser omfatter afgiftsgrundlaget den samlede modværdi, som leverandøren modtager eller vil modtage for transaktionerne.

Selskabet skal derfor beregne moms af værdien af sin leverance før fradrag af værdien af det træ, som selskabet aftager fra sine kunder. SKATs bindende svar blev dermed stadfæstet.