Skattepligtsophør og ret til skattefritagelse for pension ved fraflytning til Spanien

Sagen omhandler en kvindes ret til skattefritagelse for danske pensionsudbetalinger efter hendes fraflytning til Spanien. Kernen i sagen var, om hun opfyldte betingelserne i en overgangsregel i forbindelse med opsigelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Spanien. Betingelsen var, at hun skulle være blevet skattemæssigt hjemmehørende i Spanien senest den 28. november 2007.

Klageren og hendes ægtefælle fraflyttede deres sommerhus i Danmark den 12. november 2007 efter påbud fra kommunen og bosatte sig i Spanien. De indgik en lejeaftale for en lejlighed i Spanien den 28. november 2007. Skattemyndighederne afviste skattefritagelse for 2009 og frem, da de mente, at parret ikke havde en permanent bolig i Spanien inden fristens udløb, og da de først havde meldt officiel flytning pr. 1. januar 2008.

Landsskatteretten fandt, at parrets fulde skattepligt til Danmark ophørte ved udrejsen den 12. november 2007, da de ikke længere havde en helårsbolig til rådighed i Danmark. Retten konkluderede desuden, at parret var blevet hjemmehørende i Spanien senest den 28. november 2007, baseret på lejeaftalen, deres N.I.E.-numre og deres hensigt om at bosætte sig permanent. Klageren blev derfor anset for berettiget til skattefritagelse.

Nægtelse af genoptagelse

I henhold til Skatteforvaltningsloven § 37, stk. 1 kan et skatteankenævn genoptage en sag, hvis der fremkommer nye oplysninger, som skønnes at have medført et væsentligt ændret udfald. Landsskatteretten fandt, at det forhold, at SKAT traf en ny, skriftlig afgørelse med samme indhold som den tidligere mundtlige afgørelse, ikke udgjorde en ny oplysning i lovens forstand. De fremførte argumenter afveg heller ikke væsentligt fra det tidligere fremlagte. Landsskatteretten afviste derfor at pålægge skatteankenævnet at genoptage sin afgørelse.

Skattefritagelsen

Landsskatteretten tog stilling til, om klageren opfyldte betingelserne for skattefritagelse for sin pension efter fraflytning til Spanien.

Ophør af fuld skattepligt til Danmark

Efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 er personer med bopæl i Danmark fuldt skattepligtige. Klageren og hendes ægtefælle modtog et påbud om at fraflytte deres sommerhusejendom senest den 1. december 2007. De rejste fra Danmark den 12. november 2007 med henblik på at bosætte sig permanent i Spanien. Landsskatteretten fandt, at da parret efter udrejsen ikke længere havde en helårsbolig til rådighed i Danmark, ophørte deres fulde skattepligt til Danmark ved udrejsen den 12. november 2007.

Etablering af bopæl i Spanien

For at være omfattet af overgangsreglen skulle klageren være hjemmehørende i Spanien senest den 28. november 2007. Landsskatteretten lagde vægt på følgende faktorer:

• Parrets fulde skattepligt til Danmark var ophørt.
• De indgik en lejeaftale for en lejlighed i Spanien den 28. november 2007 og overtog den samme dag.
• De fik spanske N.I.E.-numre den 16. november 2007.
• Det blev antaget, at de kort efter ankomst havde ansøgt om spansk opholdstilladelse (residencia).

På baggrund af en samlet vurdering fandt Landsskatteretten, at ægtefællerne måtte anses for at være hjemmehørende i Spanien senest den 28. november 2007.

Konklusion

Da klageren opfyldte betingelserne i lov nr. 85 af 20. februar 2008 § 3, var hun berettiget til en fritagelseserklæring for beskatning af sin pension for 2009 og fremefter. Landsskatteretten gav derfor klageren medhold i denne del af sagen.