Fradrag for erhvervsmæssig kørsel – manglende dokumentation – skønsmæssigt fradrag

Sagen omhandler en klagers krav om fradrag for udgifter til erhvervsmæssig kørsel i 2007. Klageren havde en honorarindtægt på 106.306 kr. fra [virksomhed1] ApS, hvorfra klageren solgte pensionsopsparinger og livsforsikringer som selvstændig og modtog kommission. Indtægten var kontroloplyst, men ikke selvangivet af klageren, hvilket førte til en indkomstforhøjelse fra SKAT.

Klageren gjorde indsigelse mod forhøjelsen og krævede fradrag for kørsel på 85.284 kr. SKAT og Skatteankenævnet afviste fradraget på grund af manglende dokumentation. Klageren oplyste, at der var kørt 50.706 km i alt i 2007, heraf 30.272 km erhvervsmæssigt, fordelt månedligt som følger:

Klageren fremlagde ikke en fyldestgørende kørebog eller originale optegnelser, men en efterfølgende udarbejdet specifikation over besøgte adresser i Jylland med angivelse af kilometer pr. dag. Skatteankenævnet henviste til, at der sjældent lægges vægt på efterfølgende udarbejdede kørselsopgørelser, og at betingelserne for fradrag ikke var opfyldt, da der intet var oplyst om, hvortil der var kørt eller hvornår.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten bemærkede, at driftsomkostninger, herunder udgifter til erhvervsmæssig kørsel, kan fradrages i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 9 B, forudsat at de er dokumenterede eller sandsynliggjorte. Et fyldestgørende kørselsregnskab skal indeholde daglige optegnelser om kilometertællerens udvisende, dato for kørsel, fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel samt bestemmelsessteder.

Retten fandt, at klagerens fremlagte materiale ikke opfyldte disse krav, da det ikke indeholdt oplysninger om kilometertællerens udvisende, fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel, og ikke fremstod som originale optegnelser. Selvom betingelserne for fradrag derfor ikke var opfyldt på baggrund af den fremlagte dokumentation, kunne det ikke udelukkes, at klageren havde haft merudgifter til kørsel i forbindelse med arbejdet.

Landsskatteretten traf afgørelse efter stemmeflertal og godkendte et skønsmæssigt fradrag på 25.000 kr., hvilket nedsatte den påklagede afgørelse med dette beløb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten godkendte et skønsmæssigt fradrag på 25.000 kr. for udgifter til erhvervsmæssig kørsel, selvom den fremlagte dokumentation ikke opfyldte de formelle krav til et kørselsregnskab.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Disse udgifter skal være direkte knyttet til indkomsten, ligge inden for virksomhedens naturlige rammer og være dokumenterede eller sandsynliggjorte. Private udgifter kan ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

For erhvervsmæssig kørsel, hvor der ikke udbetales godtgørelse, kan fradrag foretages efter Ligningsloven § 9 B. Også her skal udgifterne være dokumenterede eller sandsynliggjorte. Et fyldestgørende kørselsregnskab skal indeholde:

• Kilometertællerens udvisende ved daglig kørsels begyndelse og slutning.
• Datoen for kørslen.
• Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel, med angivelse af bestemmelsessteder og lignende notater for erhvervsmæssig kørsel.

Landsskatteretten fandt, at klagerens fremlagte materiale, som var en efterfølgende udarbejdet specifikation over adresser og kilometer pr. dag, ikke levede op til disse krav. Der manglede oplysninger om kilometertællerens udvisende, fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel, og materialet bar ikke præg af at være originale optegnelser. Derfor var betingelserne for fradrag ikke opfyldt på baggrund af den fremlagte dokumentation.

Trods den mangelfulde dokumentation kunne det dog ikke udelukkes, at klageren havde haft merudgifter til kørsel i forbindelse med arbejdet. To retsmedlemmer, herunder retsformanden, ansatte derfor skønsmæssigt fradraget til 25.000 kr., mens et retsmedlem ville godkende det fulde beløb på 85.284 kr. Afgørelsen blev truffet efter stemmeflertallet, og fradraget blev fastsat til 25.000 kr.