Skattepligt af gave ved overdragelse af ejendomme med succession - Valg mellem nedslag i handelsværdi eller passiv post

Sagen drejede sig om, hvorvidt klageren var skattepligtig af en gave i forbindelse med overdragelse af to landbrugsejendomme med succession fra sin morbror. Skattecentret havde anset klageren for skattepligtig af en gave på 2.300.000 kr.

Skattecentrets argumentation

Skattecentret argumenterede for, at handlen ikke var indgået mellem uafhængige parter på grund af den nære familiemæssige tilknytning, hvilket gav skattemyndighederne ret til at prøve de aftalte priser. Baseret på en udtalelse fra ejendomsvurderingen blev handelsværdien af ejendommene fastsat til 16.400.000 kr., hvilket var væsentligt højere end den aftalte købesum på 10.200.000 kr. Forskellen blev anset for en gave. Skattecentret beregnede gaven ved at reducere handelsværdien med den latente skattebyrde, men modregnede samtidig en rentefordel, der tilfaldt sælgeren. Den resterende del på 2.300.000 kr. blev anset for en indkomstskattepligtig gave i henhold til Statsskatteloven § 4. Skattecentret henviste til Afskrivningsloven § 45, stk. 3 og Ejendomsavancebeskatningsloven § 4, stk. 6 som grundlag for at ændre den aftalte fordeling af salgssummen. Beregningen af den latente skattebyrde tog udgangspunkt i en forventet aktualisering om 20 år, en diskonteringsrente på 4% og en skatteprocent på 50%, med henvisning til SKM2008.876.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren påstod primært, at der ikke var givet nogen indkomstskattepligtig gave. Klageren argumenterede for, at:

• SKAT ikke havde grundlag for at forhøje værdierne, da det ikke var åbenbart, at der var givet en gave.
• Den familiemæssige tilknytning (morbror) ikke udgjorde en generel interesseforbindelse, der berettigede en tilsidesættelse af den aftalte pris, og at parterne havde konkrete interessemodsætninger.
• En eventuel gavebeskatning ville medføre dobbeltbeskatning, da klagerens anskaffelsessum for ejendommen ikke ville stige som følge af gaven.
• Problemstillingen primært vedrørte, hvor meget udskudt skat fra sælger, der via succession skulle godskrives køber.
• Der både skulle kunne gives nedslag i handelsværdien efter Kildeskatteloven § 33c og beregnes en passivpost efter Kildeskatteloven § 33d, da disse bestemmelser tjener forskellige formål. Klageren afviste Skatteministeriets styresignal SKM2011.406, der begrænsede valget til det største af de to nedslag, som værende uden lovhjemmel og i strid med mangeårig praksis og lovforarbejderne til Kildeskatteloven § 33d.
• Den af SKAT anvendte periode på 20 år for aktualisering af den latente skat var for lang, og den anvendte skattesats på 50% var for lav.
• Værdiansættelsen af den udskudte skat skulle afspejle handelsværdien i fri handel og ligge under kurs 100, men der manglede konkrete afgørelser for beregningen af værdinedslaget efter Kildeskatteloven § 33c.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren havde erhvervet to landbrugsejendomme fra sin morbror med succession, hvilket medførte, at klageren overtog en latent skattebyrde.

Værdiansættelse af ejendommene

Et flertal af retsmedlemmerne, herunder retsformanden, var af den opfattelse, at SKAT's ejendomsvurdering var berettiget til at ansætte værdien af de omhandlede ejendomme til DKK 16.400.000. Dette skyldtes, at den aftalte overdragelsespris afveg væsentligt fra den hidtidige offentlige ejendomsvurdering, hvilket gav SKAT ret til at prøve værdien i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 4, stk. 6 og Afskrivningsloven § 45, stk. 3. Et retsmedlem var uenig og mente, at der ikke var grundlag for korrektion, da parterne ikke var interesseforbundne i en grad, der berettigede en tilsidesættelse af den aftalte pris. Afgørelsen blev truffet i overensstemmelse med flertallet.

Kompensation for latent skat

Landsskatteretten fastslog, at der ved overdragelse med succession, hvor en del af eller hele overdragelsessummen berigtiges som gave, er to metoder til at kompensere for en latent skat:

• Nedslag i handelsværdien efter Kildeskatteloven § 33c, jf. også SKM2008.876.LSR.
• Beregning af en passivpost efter Kildeskatteloven § 33d.

Retten fandt, at begge bestemmelser søger at udligne fremtidige skattetilsvar, og at der ikke er mulighed for at få reduktion for en latent skat efter begge bestemmelser samtidigt. Hvis der allerede er foretaget en reduktion af værdien af de overdragne aktiver som følge af den latente skatteforpligtelse, kan der ikke ske en yderligere nedsættelse med en passivpost i gaveberegningsgrundlaget.

Landsskatteretten konkluderede dog, at der må anses at være valgfrihed for, hvor nedslaget for en latent skat placeres. Det overlades til klageren at vælge opgørelsesmetode, hvorefter SKAT skal foretage den nærmere talmæssige opgørelse af gaveafgiften i henhold til Landsskatterettens forretningsorden § 17, stk. 2. Den påklagede afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed.