Afvisning af klage vedrørende udstedelse af kreditnotaer og nye fakturaer for momsgodtgørelse

Sagen omhandler et selskabs anmodning til SKAT om at kunne udstede kreditnotaer og nye fakturaer med udskriftstidspunktet som fakturadato. Formålet var at muliggøre godtgørelse af moms i henhold til Momsloven § 45, stk. 1 for et schweizisk selskab, som selskabet havde udlejet tankanlæg til.

Selskabet, der var frivilligt momsregistreret for udlejningen, havde en aftale med lejeren om, at lejeren skulle betale uden moms, og selskabet skulle indbetale momsen til SKAT og derefter søge den godtgjort på vegne af lejeren. Faktureringen var opdelt i en faktura uden moms og en separat momsfaktura. Selvom SKAT løbende havde imødekommet anmodninger om momsrefusion, var en række momsbeløb ikke blevet tilbagesøgt, eller forsøgt tilbagesøgt efter udløbet af ansøgningsfristen, hvilket beløb sig til 5.852.471,77 kr.

SKAT afviste selskabets anmodning om at udstede kreditnotaer og nye fakturaer. SKATs begrundelse var, at den oprindelige fakturering var sket i overensstemmelse med Momsloven § 23, og der var ingen fejl i faktura- eller momsbeløbene. SKAT anførte, at udstedelse af kreditnotaer kun er hjemlet i Momsloven § 27, stk. 4 og Momsloven § 52, stk. 5 i tilfælde af rabat, returnering af varer eller afslag i prisen, hvilket ikke var tilfældet her. Desuden henviste SKAT til, at ansøgningsfristen for godtgørelse, jf. Momsbekendtgørelsen § 29, stk. 1, var overskredet i de tilfælde, hvor godtgørelse var nægtet. Denne frist er i overensstemmelse med 8. og 13. momsdirektiv samt momssystemdirektivets artikel 171, stk. 2.

Klagerens argumenter

Selskabets repræsentant fastholdt, at selskabet havde ret og pligt til at udstede kreditnotaer og nye fakturaer. Argumenterne inkluderede:

• At Momsloven § 52, stk. 5 ikke er udtømmende for situationer, hvor kreditnotaer kan udstedes.
• At selskabet er forpligtet til at korrigere fakturaer, der ikke opfylder kravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, herunder manglende angivelse af momssats.
• At det er ulogisk at fastsætte straffebestemmelser for tilsidesættelse af fakturaregler, hvis virksomheder nægtes at korrigere sådanne fejl.
• At kravet om momssats på fakturaen er et EU-krav, jf. momssystemdirektivets artikel 226, punkt 9.
• At en udenlandsk køber som det schweiziske selskab kunne misforstå fakturaer uden momssats, hvilket kunne føre til forkert opfattelse af momsansvaret.
• At SKATs afvisning af at tillade korrektion af objektivt forkerte fakturaer ville stride mod neutralitetsprincippet inden for momsretten og blåstemple fejlagtige fakturaer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten afviste klagen. Afvisningen skyldtes, at SKATs svar af 11. november 2009 blev anset for en vejledende udtalelse om en påtænkt disposition og ikke en afgørelse, der er omfattet af klageadgangen til Landsskatteretten.

Landsskatteretten henviste til:

• Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1, nr. 1, som fastsætter Landsskatterettens kompetence til at afgøre klager over Told- og skatteforvaltningens afgørelser.
• SKM2008.757, en tidligere afvisning fra Landsskatteretten, der understøtter princippet om, at vejledende udtalelser ikke kan påklages.
• Muligheden for at anmode om bindende svar i henhold til Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 1 som den korrekte fremgangsmåde for at få en bindende stillingtagen til en påtænkt disposition.