Landsskatterettens afgørelse om fradrag for driftsomkostninger for designer (2004-2006)

Sagen omhandler en selvstændig designer, der har klaget over Skatteankenævnets afgørelser om nægtelse af fradrag for en lang række udgifter i indkomstårene 2004, 2005 og 2006. Skatteankenævnet havde ikke anerkendt fradragene, da udgifterne enten ikke blev anset for erhvervsmæssigt begrundet eller ikke var tilstrækkeligt dokumenteret. Klageren argumenterede for, at udgifterne var nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i hans designervirksomhed, og at der var ydet en stor indsats for at fremskaffe dokumentation.

De generelle principper for fradrag af driftsomkostninger er fastsat i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som kræver, at udgiften er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten og ligger inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Desuden skal enhver registrering dokumenteres ved bilag, der tydeligt angiver transaktionsdato og beløb, jf. Bogføringsloven § 9 og Bogføringsloven § 5.

Landsskatteretten foretog en konkret vurdering af hver enkelt udgiftspost. For mange poster, herunder rejser med et betydeligt turistmæssigt islæt (f.eks. Japan-rejsen), køb af bøger og blade uden tilstrækkelig dokumentation for faglig relevans eller som blev anset for private udgifter, og fortæringsudgifter uden grundbilag, blev fradrag nægtet. Retten lagde vægt på, at manglende grundbilag eller utilstrækkelig specifikation af køb forhindrede anerkendelse af fradrag.

Omvendt blev fradrag godkendt eller forhøjelser nedsat for udgifter, hvor den erhvervsmæssige tilknytning og dokumentation var tilstrækkelig. Dette omfattede blandt andet:

• Messe i Italien: Godkendt fuldt ud, da formålet var at skabe forretningskontakter og udgifterne var dokumenterede.
• Gebyrer: Godkendt, da de var nødvendige for at opretholde virksomhedens driftskonto.
• IT-udstyr og printerpatroner: Godkendt fuldt ud, da det blev dokumenteret, at udstyret primært blev anvendt erhvervsmæssigt på klagerens kontor.
• Mobiltelefon: Godkendt, da udgiften var dokumenteret og relateret til erhvervsmæssig brug.
• Lager- og værkstedsleje: Godkendt, da lejekontrakter og betalinger var dokumenterede og den erhvervsmæssige anvendelse godtgjort.

Landsskatteretten stadfæstede i mange tilfælde Skatteankenævnets afgørelser, men nedsatte forhøjelserne for flere poster, hvor klageren havde fremlagt yderligere dokumentation eller hvor den erhvervsmæssige tilknytning blev anset for godtgjort.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede en række klager over Skatteankenævnets afgørelser vedrørende fradrag for udgifter afholdt af en selvstændig designer i indkomstårene 2004, 2005 og 2006. Afgørelserne baserede sig primært på vurderingen af udgifternes erhvervsmæssige karakter og tilstrækkeligheden af den fremlagte dokumentation.

Indkomståret 2004

• Rejse til Japan (12.936 kr.): Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag. Retten fandt, at rejsen, der varede 15 dage, hvoraf udstillingen kun varede 5 dage, havde et ikke uvæsentligt turistmæssigt islæt og ikke havde en tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indkomsterhvervelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Indkomståret 2005

• Vareforbrug i udlandet (1.118 kr.): Fradrag blev nægtet, da den fremlagte dokumentation (bankoverførsel) ikke opfyldte kravene til grundbilag, jf. Bogføringsloven § 5 og Bogføringsloven § 9.
• Messe i Sverige (931 kr.): Landsskatteretten stadfæstede nævnets afgørelse. Fradrag blev kun anerkendt for klagerens egne erhvervsmæssige udgifter, mens udgifter for ledsager og udgifter til vin/blomster blev nægtet grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig tilknytning eller repræsentationskrav, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8, stk. 4.
• Messe i Italien (3.442 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 3.442 kr. og anerkendte fuldt fradrag. Udgifterne til klagerens forplejning og transport i forbindelse med møbelmessen blev anset for at være medgået til at erhverve indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Bøger (923 kr.): Fradrag blev nægtet, da der ikke forelå grundbilag, og det derfor ikke var muligt at vurdere den faglige relevans, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Bogføringsloven § 5 og Bogføringsloven § 9.
• Blade (1.587 kr.): Fradrag blev nægtet. Udgifterne blev anset for private og ikke tilstrækkeligt dokumenteret som faglitteratur, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Fortæring i forbindelse med kursus (535 kr.): Fradrag blev nægtet grundet manglende grundbilag, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Bogføringsloven § 5 og Bogføringsloven § 9.
• Gebyrer (414 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 414 kr. og anerkendte fradrag for hævegebyrer og årsgebyrer for firmakontoen, da de blev anset for nødvendige for virksomhedens drift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Kontorartikler (344 kr.): Fradrag blev nægtet grundet manglende grundbilag, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Mindre nyanskaffelser (8.192 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 3.968 kr. Fradrag for computerudstyr (skærm, tastatur, højttalere, headset) blev godkendt fuldt ud, da det blev dokumenteret, at udstyret primært blev anvendt erhvervsmæssigt på klagerens kontor. Andre udgifter blev nægtet grundet manglende dokumentation eller privat karakter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Mobiltelefon (1.318 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 1.318 kr. og godkendte fradrag for mobiltelefonudgifter, da de var dokumenteret og relateret til klagerens erhvervsmæssigt anvendte telefonnummer, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Internet (910 kr.): Fradrag blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Fragt- og rejseomkostninger (9.303 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 3.529 kr. Fradrag for en returbillet til Tyskland i forbindelse med en messe blev godkendt (1.252 kr.), og fradrag for flybillet til Italien (2.277 kr.) blev også godkendt med henvisning til begrundelsen for messen i Italien. Andre udgifter blev nægtet grundet manglende dokumentation eller manglende erhvervsmæssig tilknytning, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Indkomståret 2006

• Lagerleje (2.000 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 2.000 kr. og godkendte fradrag for lagerleje, da betalingen var dokumenteret via bankudtog, og den erhvervsmæssige relevans var godtgjort, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Messer (8.268 kr.): Fradrag blev nægtet. Landsskatteretten stadfæstede nævnets vurdering om, at en del af bilagene ikke opfyldte dokumentationskravene, og at der kun var fradrag for klagerens erhvervsmæssige andel af udgifterne, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8, stk. 4.
• Diæter (3.224 kr.): Fradrag blev nægtet. Rejserne blev ikke anset for at være omfattet af det erhvervsmæssige rejsebegreb, da der ikke var en tilstrækkelig direkte tilknytning til indkomsterhvervelsen, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 9a.
• Dekoration (179 kr.): Fradrag blev nægtet, da den indsendte dokumentation ikke specificerede, hvad der var købt, og dermed ikke beviste en erhvervsmæssig driftsudgift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Værkstedsleje (8.400 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 8.400 kr. og godkendte fradrag. Lejekontrakt og bankudtog dokumenterede betalingen og den erhvervsmæssige anvendelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Bøger (2.073 kr.): Fradrag blev nægtet. En del af udgifterne var ikke dokumenteret med grundbilag, og andre bøger blev ikke anset for at have tilstrækkelig direkte tilknytning til indkomsterhvervelsen, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Blade (1.165 kr.): Fradrag blev nægtet. Udgifterne blev anset for private og ikke tilstrækkeligt dokumenteret som faglitteratur, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Gebyrer (317 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 317 kr. og godkendte fradrag for gebyrer relateret til firmakontoen, da de blev anset for nødvendige for virksomhedens drift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Kontorartikler (587 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 587 kr. og godkendte fradrag for printerpatroner, da computeren og tilhørende udstyr blev anset for overvejende erhvervsmæssigt anvendt, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Revisor (8.550 kr.): Fradrag blev nægtet. Den fremlagte faktura opfyldte ikke kravene til grundbilag (manglende udsteder) og vedrørte arbejde, der allerede var afsluttet, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Mindre nyanskaffelser (12.795 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 6.785 kr. Fradrag for computer, Windows, mus, måtte og harddisk (6.185 kr.) samt printer (600 kr.) blev godkendt fuldt ud, da udstyret blev anset for overvejende erhvervsmæssigt anvendt. Øvrige udgifter blev stadfæstet grundet manglende dokumentation eller privat karakter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Internet (1.271 kr.): Fradrag blev nægtet, da de omhandlede bilag fortsat var udokumenterede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Rejseomkostninger (5.538 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 621 kr. grundet en sammentællingsfejl fra SKATs side. De resterende udgifter (4.917 kr.) blev nægtet fradrag, da bilagene ikke opfyldte kravene til eksterne grundbilag, og den erhvervsmæssige relevans ikke kunne afgøres, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.