Skattepligt af løn og maskeret udlodning til hovedanpartshaver i konkursramt selskab

Sagen omhandler en hovedanpartshavers skattepligt af afsat løn i [virksomhed1] ApS' regnskab for 2005/2006 samt maskeret udlodning af saldoen på mellemregningen med selskabet i 2007. Klageren, der var hovedanpartshaver og direktør i vognmandsvirksomheden [virksomhed1] ApS, havde ikke modtaget løbende aflønning, men løn var tidligere blevet opgivet til SKAT i forbindelse med regnskabsafslutninger for at nedbringe mellemregningen.

Baggrund for sagen

Det fremgik af selskabets årsrapport for 2005/2006, at der var afsat 330.000 kr. til gager og vederlag til direktionen, hvoraf klageren var den eneste direktør. Dette beløb blev dog ikke indberettet til SKAT. For indkomståret 2007 viste årsregnskabet et tilgodehavende hos klageren på 1.508.692 kr. på mellemregningskontoen, som havde været stigende over tid. Revisionspåtegningen for begge år indeholdt forbehold, herunder at selskabet havde ydet lån til hovedanpartshaveren i strid med anpartsselskabslovens § 49. Kurator i det senere konkursramte selskab opfordrede klageren til at dokumentere tilbagebetaling af lånet eller udlæg, hvilket ikke skete, og SKAT blev informeret.

SKAT opgjorde mellemregningen således:

SKAT havde anset klageren for skattepligtig af den afsatte løn på 330.000 kr. i 2006, jf. Personskatteloven § 4a, da beløbet måtte anses for udbetalt, når det var afsat i regnskabet. For 2007 anså SKAT klageren for skattepligtig af saldoen på mellemregningen på 1.508.692 kr. som maskeret udlodning, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1, da dette var til klagerens fordel frem for lønbeskatning.

Klagerens repræsentant påstod nedsættelse af lønindkomsten til 0 kr. i 2006, idet den afsatte løn aldrig blev realiseret. For 2007 påstod repræsentanten nedsættelse af aktieindkomsten til 0 kr., idet mellemregningen ifølge klageren var en udlægskonto baseret på mangelfulde bilag og intet havde med udbytte at gøre.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse for begge indkomstår.

Lønindkomst 2006

Landsskatteretten fandt, at klageren var skattepligtig af den afsatte løn på 330.000 kr. i indkomståret 2006. Dette skyldtes, at det var ubestridt, at beløbet fremgik af årsrapporten for [virksomhed1] ApS for 2005/2006 som udgifter til direktionens gager og vederlag, og klageren var den eneste direktør. Retten lagde til grund, at klageren dermed havde erhvervet endelig ret til lønnen i 2006, og beløbet var derfor skattepligtigt i henhold til Statsskatteloven § 4.

Mellemregningskonto 2007

For så vidt angår mellemregningskontoen på 1.508.692 kr. i indkomståret 2007, stadfæstede Landsskatteretten ligeledes Skattecentrets afgørelse om beskatning som maskeret udlodning. Retten lagde til grund, at beløbet var bogført som selskabets tilgodehavende hos klageren i årsrapporten for 2006/2007. Klageren havde ikke dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at beløbet var tilbagebetalt til selskabet, eller at det var afholdt som udgifter på vegne af selskabet. Bevisbyrden for, at der forelå en erhvervsmæssig omkostning, påhvilede klageren. Da repræsentanten ikke havde indsigelser mod, at beløbet blev beskattet som aktieindkomst frem for løn, tilsluttede Landsskatteretten sig SKATs afgørelse om, at klageren var skattepligtig af beløbet som maskeret udlodning i henhold til Ligningsloven § 16a, stk. 1.