Landsskatteretten: Nægtet fradrag for diverse udgifter og stadfæstelse af SKATs afgørelse

Sagen omhandler et selskabs fradrag for diverse udgifter i indkomståret 2005, herunder køb af råvarer til karamelproduktion, rejseomkostninger, småanskaffelser og afskrivninger på en veteranbil. Derudover behandles en formalitetspåstand om forældelse af skatteansættelsen.

Selskabet, der driver ejendomsadministration og udlejning, er et datterselskab af et sambeskattet moderselskab ejet af ægteparret, der også er selskabets direktører. Selskabet havde i 2005 en omsætning på over 3 mio. kr.

Formalitet

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at SKATs ansættelse var ugyldig, da agterskrivelsen, dateret 1. maj 2009, først blev modtaget den 7. maj 2009. Selskabet argumenterede for, at SKAT burde have sikret rettidig afsendelse. Landsskatteretten fastslog dog, at varslingen om ændring af skatteansættelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 alene kræver, at den er afsendt senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, ikke at den skal være kommet frem. Da der ikke var grundlag for at betvivle, at brevet blev afsendt den 1. maj 2009, blev SKATs ansættelse anset for gyldig.

Udgifter til køb af råvarer

Selskabet havde fratrukket 1.788 kr. til råvarer til fremstilling af økologiske karameller, som var et forsøg på at opstarte en ny forretningsgren. Projektet blev dog opgivet, da kravene til produktionsforhold oversteg selskabets muligheder. SKAT anså udgiften for privat. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8 I, stk. 1, idet udgiften ikke kunne fratrækkes, da projektet blev opgivet.

Rejseomkostninger

Selskabet fratrak 59.667 kr. i rejseudgifter, herunder rejser til Frankrig og Tyskland samt taxakørsel. Selskabet argumenterede for, at rejserne til Frankrig og Tyskland var markedsundersøgelser med henblik på at tilbyde nye services og forretningskoncepter, herunder samarbejde med et ejendomsinvesteringsfirma og etablering af Kiddie-Rides. SKAT nægtede fradrag, da det ikke var godtgjort, at udgifterne havde konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Landsskatteretten fandt, at rejserne til Frankrig, Tyskland og Jylland ikke havde tilstrækkelig erhvervsmæssig sammenhæng til at berettige fradrag efter Ligningsloven § 8, stk. 1. Dog godkendtes et skønsmæssigt fradrag på 3.000 kr. for taxaudgifter, da det ikke kunne udelukkes, at en væsentlig del var erhvervsmæssig i forbindelse med ejendomsadministrationen.

Småanskaffelser

Selskabet fratrak 25.097 kr. for diverse småanskaffelser, herunder en CD/Bass trainer, en Kiddie-Ride, køkkenudstyr, service og et fryseskab. SKAT anså udgifterne for private. Selskabet argumenterede for erhvervsmæssig anvendelse, f.eks. showroom til præsentationer og madordning for ansatte. Landsskatteretten godkendte den erhvervsmæssige anvendelse af CD/Bass traineren, men da den fungerede sammen med en projektor til 17.247 kr., kunne den ikke straksafskrives efter Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 2. For de øvrige genstande, der typisk anvendes i private husholdninger, fandt retten, at selskabet ikke havde sandsynliggjort udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. SKATs skøn over de fradragsberettigede udgifter blev stadfæstet.

Afskrivninger på Porsche 911

Selskabet havde fratrukket afskrivninger på en Porsche 911 veteranbil. SKAT nægtede afskrivning, da bilen var afgiftsberigtiget som veteranbil og dermed kun måtte anvendes til hobby- og lejlighedskørsel. Selskabet argumenterede for lejlighedsvis erhvervsmæssig anvendelse. Landsskatteretten fandt, at det fremlagte kørselsregnskab ikke dokumenterede udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Desuden var det ikke godtgjort, at bilen var udsat for værdiforringelse, hvilket er en betingelse for afskrivning, jf. Afskrivningsloven § 2, stk. 3. SKATs forhøjelse vedrørende afskrivninger på Porsche 911 blev derfor stadfæstet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende selskabets indkomst for 2005:

• Udgifter til køb af råvarer (karameller): SKATs forhøjelse af indkomsten med 1.788 kr. blev stadfæstet, da udgiften ikke blev anset for at have tilknytning til selskabets indkomsterhvervelse, og projektet blev opgivet.
• Rejseomkostninger: Et skønsmæssigt fradrag på 3.000 kr. blev godkendt for taxaudgifter, da det ikke kunne udelukkes, at en væsentlig del var erhvervsmæssig. SKATs forhøjelse af indkomsten med 33.262 kr. vedrørende øvrige rejseudgifter (Frankrig, Tyskland, Jylland) blev stadfæstet, da det ikke var godtgjort, at rejserne havde konkret og direkte sammenhæng med selskabets virksomhed.
• Småanskaffelser: SKATs forhøjelse af indkomsten med 30.430 kr. blev stadfæstet. Selvom en CD/Bass trainer blev godkendt som erhvervsmæssig, kunne den ikke straksafskrives, da den fungerede sammen med en projektor over grænsen for straksafskrivning. De øvrige køb blev anset for private, da selskabet ikke sandsynliggjorde erhvervsmæssig anvendelse.
• Afskrivninger på Porsche 911 veteranbil: SKATs forhøjelse af indkomsten med 16.367 kr. blev stadfæstet. Det fremlagte kørselsregnskab var ikke tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse, og det var ikke godtgjort, at bilen var udsat for værdiforringelse i henhold til Afskrivningsloven § 2, stk. 3.
• Formalitet (forældelse): SKATs ansættelse blev anset for gyldig, da varslingen om ændring af skatteansættelsen blev afsendt rettidigt den 1. maj 2009, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Det havde ingen betydning, at brevet først blev modtaget senere.