Skønsmæssig forhøjelse af indkomst på grund af negativt privatforbrug

Sagen omhandler en klage over Skatteankenævnets skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst med 190.898 kr. på baggrund af et konstateret negativt privatforbrug og mangelfuld regnskabsføring. Klageren driver en netbutik, H1, der sælger crosser-tøj, reservedele til motorcykler, ATV'er og crossere. Virksomheden drives fra klagerens hjemmeadresse.

SKAT konstaterede, at regnskabet, som var udarbejdet uden revisorbistand, manglede kassebogføring og afstemning af driftskonti. Derudover var der fratrukket fragtudgifter for fem motorcykler, som klageren selv oplyste burde have været private udgifter. Klagerens opgjorte privatforbrug på 99.568 kr. inkluderede salg af to ATV'er for 74.000 kr. og private effekter for 61.700 kr., samt gaver fra forældre på 38.041 kr. SKAT beregnede et forventet forbrug på 160.879 kr. for to voksne og et barn baseret på skifterettens vejledende satser.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet tilsidesatte regnskabsgrundlaget, da det ikke opfyldte kravene i [Skattekontrolloven § 3, stk. 4]. Begrundelsen var manglende daglig kassekladde, uafstemte driftskonti, udeholdte indtægter fra salg via G1, og et beregnet negativt privatforbrug på -53.173 kr. Nævnet godkendte ikke salget af de to ATV'er som private, da klagerens virksomhed handlede med lignende varer. Ligeledes blev yderligere 17.041 kr. i gaver fra forældre ikke anset for dokumenteret. Forhøjelsen blev fastsat til 190.898 kr., svarende til det af SKAT opgjorte forbrug for to voksne og et barn.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at den skønsmæssige ansættelse skulle nedsættes til 99.857 kr. Klageren argumenterede for, at køb og salg af de to ATV'er var sket privat, og at provenuet derfor skulle indgå i privatforbruget. Der blev fremlagt kvitteringer for køb og salg. Klageren fastholdt også at have modtaget yderligere 17.041 kr. i kontante gaver fra forældrene, ud over de 21.000 kr. som ankenævnet havde godkendt. Vedrørende fragtudgifterne for de fem motorcykler blev det erkendt som en fejl, at de var fratrukket i virksomhedens regnskab, og der blev fremlagt tro og love-erklæringer som dokumentation for, at motorcyklerne var importeret for andre.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten fastslog, at skattepligtig indkomst som udgangspunkt omfatter den skattepligtiges samlede årsindtægter, uanset herkomst, bestående af penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1. Skattepligtige skal selvangive deres indkomst, jf. [Skattekontrolloven § 1], og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med fastsatte regler, jf. [Skattekontrolloven § 3]. Regnskabet skal være baseret på løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, i henhold til mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab, da det var konstateret, at:

• Der ikke var foretaget effektive, løbende kasseafstemninger.
• Der var udeholdte indtægter fra salg gennem G1.
• Regnskabsmaterialet ikke opfyldte kravene i [Skattekontrolloven § 3, stk. 4].

Da regnskabsgrundlaget ikke opfyldte kravene, kunne det ikke danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. Dette berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. [Skattekontrolloven § 5].

Landsskatteretten var enig med SKAT og Skatteankenævnet i, at klagerens privatforbrug var negativt. Den af SKAT foretagne beregning af privatforbruget kunne lægges til grund, da:

• Salg af to ATV'er for henholdsvis 32.000 kr. og 42.000 kr. ikke blev anset for dokumenteret eller sandsynliggjort som private salg, især da klagerens virksomhed handlede med netop disse typer køretøjer.
• Det ikke blev dokumenteret, at klageren havde modtaget yderligere 17.041 kr. i gaver fra sine forældre.

Der var herefter ikke grundlag for at ændre Skatteankenævnets skøn over et passende privatforbrug for klageren. Ankenævnets afgørelse blev derfor stadfæstet.