Landsskatterettens afgørelse om skønsmæssig ansættelse og fradragsret for driftsomkostninger

Sagen omhandler en klage over SKATs skønsmæssige ansættelse af omsætning og nægtet fradrag for driftsomkostninger i en frokostrestaurant, der blev drevet som et interessentskab. Klageren var medejer af virksomheden, og indkomstforhøjelserne blev fordelt ligeligt mellem parterne.

Leje af Hifi-udstyr, 2006

SKAT havde ikke godkendt fradrag for udgifter til leasing af G1-udstyr, idet de mente, at udstyret var til privat anvendelse og ikke tilstrækkeligt dokumenteret. Klageren fastholdt, at de tre fjernsyn var en del af virksomheden, og fremlagde fakturaer stilet til virksomheden samt billeder, der viste placeringen af udstyret i restauranten. Landsskatteretten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at fjernsynene var anvendt erhvervsmæssigt i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og godkendte fradrag for dokumenterede udgifter i klagerens ejertid.

Udokumenterede omkostninger, 2005 og 2006

SKAT havde nægtet fradrag for en række udgifter, da de ikke var dokumenteret. Klagerens repræsentant fremskaffede yderligere bilag. Landsskatteretten gennemgik de fremlagte bilag og godkendte en del af de tidligere nægtede fradrag for både 2005 og 2006, men stadfæstede afgørelsen for de resterende udokumenterede beløb i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Udgifter som ikke er dokumenteret (varekøb), 2006

SKAT havde ikke godkendt fradrag for et større beløb vedrørende omkostninger fra 2004 og 2005, som var bogført som efterposteringer. SKAT mente, at disse indkøb relaterede sig til en periode, hvor virksomheden blev drevet under et andet regi (G2), og dermed ikke vedkom H1. Klageren påstod, at der var tale om legitime varekøb for H1. Landsskatteretten fandt, at de bilag, som klagerens repræsentant havde fremlagt for disse køb, allerede indgik i virksomhedens løbende bogføring, og at de resterende beløb fortsat ikke var dokumenteret. Afgørelsen blev derfor stadfæstet i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Skønsmæssig ansættelse af omsætning for 2006

SKAT havde tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag og foretaget en skønsmæssig ansættelse af omsætningen, da der ikke var ført et afstemt kasseregnskab, dækningsbidraget syntes lavt, og privatforbruget var negativt. Dette var i overensstemmelse med Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 3 og Skattekontrolloven § 5. Klageren påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes, idet der ikke var taget højde for markante ændringer i virksomhedens åbningstider og aktivitetsniveau fra maj 2006. Landsskatteretten tiltrådte SKATs ret til at foretage en skønsmæssig ansættelse, men nedsatte forhøjelsen på baggrund af den korrigerede bruttoavanceprocent efter SKATs egne reguleringer af vareforbruget og klagerens argumenter om ændret aktivitetsniveau.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de omhandlede indkomstår og punkter:

Indkomståret 2005

• Udokumenterede omkostninger (12.270 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 2.157 kr. (svarende til 50 pct. af 4.314 kr.) for klagerens andel. Dette skyldtes, at der var fremlagt yderligere dokumentation for visse udgifter, som SKAT efterfølgende havde godkendt.

Indkomståret 2006

• Leje af G1-udstyr (21.462 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 15.046 kr. (svarende til 50 pct. af 30.092 kr.). Retten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at de lejede fjernsyn var anvendt erhvervsmæssigt i restauranten, og godkendte fradrag for dokumenterede og sandsynliggjorte udgifter i klagerens ejertid i perioden 1. januar 2006 til 30. september 2006.

• Udokumenterede omkostninger (diverse køb, 12.416 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 1.529 kr. (svarende til 50 pct. af 2.395 kr. fratrukket 50 pct. af 866 kr. vedrørende en kreditnota). Dette skyldtes ny dokumentation for visse udgifter. De øvrige udgifter, der fortsat ikke var dokumenteret, blev ikke godkendt, og afgørelsen blev stadfæstet for disse.

• Udokumenterede varekøb (94.818 kr.): Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at de bilag, som klagerens repræsentant havde anmodet om fradrag for, allerede indgik i virksomhedens løbende bogføring. Der var fortsat ikke dokumentation for de resterende beløb på 122.878 kr. og 66.759 kr. vedrørende omkostninger fra 2004 og 2005.

• Skønsmæssig ansættelse af omsætning (200.000 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 100.000 kr. (svarende til klagerens andel af en samlet nedsættelse på 200.000 kr.). Retten anerkendte SKATs ret til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da virksomhedens regnskabsgrundlag ikke opfyldte kravene til en nøjagtig indkomstopgørelse, herunder manglende daglige kasseafstemninger. Dog fandt retten, at den skønsmæssige forhøjelse kunne nedsættes på baggrund af den korrigerede bruttoavance på 54,9 pct. efter SKATs reguleringer af vareforbruget, samt klagerens argumenter om ændrede åbningstider og aktivitetsniveau. Den beregnede bruttoavance efter nedsættelsen var 64,5 pct.