Beskatning af fri bolig for hovedaktionær - Korrektion af beregningsgrundlag

Sagen omhandler klagerens beskatning af fri bolig som hovedaktionær i selskabet [virksomhed1] A/S for indkomstårene 2005, 2006 og 2007. Klagen vedrørte beregning af hovedaktionærbeskatning efter Ligningsloven § 16, stk. 9 og Ligningsloven § 16a, stk. 9.

Klageren var ejer af [virksomhed1] A/S, som i perioden 2000-2007 ejede en ejendom bestående af et parcelhus og en fabriksbygning. Parcelhuset blev udlejet til klagerens datter, som også var ansat i selskabet. Ejendommen blev i 2007 overdraget til [virksomhed3] ApS, et ejendomsselskab ejet af klageren og dennes børn.

Skattecenterets afgørelse

Skattecenteret havde beskattet klageren af værdien af fri bolig med følgende beløb:

Beregningen var baseret på det største beløb af enten ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret eller anskaffelsessummen plus forbedringer for ejendommen. For 2005 var det ejendomsværdien, og for 2006 og 2007 var det anskaffelsessummen plus forbedringer. Skattecenteret begrundede forhøjelsen med klagerens bestemmende indflydelse i selskabet, hvilket medførte beskatning for hele indkomståret 2007. Beløbene blev anset som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3 og Personskatteloven § 4.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelserne skulle nedsættes til:

• 2005: 29.914 kr.
• 2006: 135.880 kr.
• 2007: 128.789 kr.

Argumenterne var, at skattecenteret havde anvendt et forkert beregningsgrundlag og foretaget en forkert beregning af værdien af fri bolig. Specifikt blev det anført, at:

• Et beløb på 38.000 kr. vedrørende asfaltering fejlagtigt var medtaget i forbedringerne på parcelhuset, selvom det var erhvervsmæssigt relateret.
• Der var en regnefejl i skattecenterets beregning af anskaffelsessummen for 2006 og 2007, hvor beløbet på 3.522.618 kr. skulle have været 3.347.622 kr.
• Anvendelsen af 3% beregningen for beløb over 3.040.000 kr. var underlagt skatteloftsbestemmelserne, jf. Ligningsloven § 16, stk. 9, og at ejendomsværdigrundlaget for skattestopværdi ifølge ejendomsværdiskatteloven for boligdelen var 2.545.100 kr., hvilket betød, at 3% beregningen ikke skulle anvendes.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at det ikke var bestridt, at klageren var skattepligtig af værdien af fri bolig. Retten foretog følgende vurderinger og afgørelser:

• Beregning af fri boligværdi: Sammentællingsfejlen i SKATs afgørelse blev korrigeret. Klagerens påstand om, at 38.000 kr. vedrørende asfaltering skulle henføres til den erhvervsmæssige del af ejendommen, blev ikke imødekommet, da det ikke var dokumenteret.
• Beregning af anskaffelsessum: Beregningsgrundlaget for 2006 og 2007 blev fastsat til 3.347.622 kr. (1.097.622 kr. + 2.250.000 kr.). For indkomståret 2005 var beregningsgrundlaget ejendomsværdien pr. 1. oktober 2004, da dette beløb var højere end anskaffelsessummen, jf. Ligningsloven § 16, stk. 9, 3. pkt.

Landsskatteretten stadfæstede skattecenterets afgørelse for indkomståret 2005. For indkomstårene 2006 og 2007 ændrede Landsskatteretten skattecenterets afgørelse som følge af korrektionen af sammentællingsfejlen. Klageren blev herefter beskattet af:

Skattepligtig indkomsttype:

• For indkomstårene 2005 og 2006 blev udbytte i form af helårsbolig anset som kapitalindkomst, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 4, og Personskatteloven § 4a, stk. 2.
• For indkomståret 2007 blev udbytte i form af helårsbolig beskattet som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1 og Personskatteloven § 4a, stk. 2, 2. pkt.