Manglende fradrag for omfakturerede varer - privatforbrug

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag og afskrivninger for udgifter til omfakturerede varer i indkomstårene 2006 og 2007. Klageren driver siden 1. januar 2006 godset [virksomhed1] I/S i interessentskabsform sammen med sin far, og virksomheden beskattes efter virksomhedsskatteloven.

Sagens baggrund og SKATs fund

SKATs kontrol hos maskinforretningen [virksomhed2] A/S afslørede, at klageren og hans far havde købt varer, hvor fakturateksten var rettet/omfaktureret for at give private indkøb et erhvervsmæssigt præg. Ved et uanmeldt kontrolbesøg benægtede interessenterne kendskab til omfaktureringen og henviste til fejl hos revisoren. SKAT gennemgik samtlige fakturaer fra [virksomhed2] A/S og udarbejdede en oversigt over omfakturerede driftsudgifter og afskrivningsgrundlag for 2006-2008.

SKAT henviste til domme fra Retten i [by4] (29. august 2012) og Retten i [by5] (12. december 2012), som understøttede, at omfakturering havde fundet sted hos [virksomhed2] A/S, og at private køb var blevet angivet som erhvervsmæssige. SKAT fremlagde konkrete eksempler på omfakturering, herunder køb af jagtgevær, kikkertsigte og diverse jagtartikler/havemøbler, der var faktureret som henholdsvis "Byttepris dæk", "Fælge 2 stk." og "Byttepris Terra hjul".

SKAT forhøjede interessentskabets overskud for 2006 og 2007 med 50% af de omfakturerede driftsudgifter (11.643 kr. og 759 kr.) og nedsatte afskrivningsgrundlaget med 50% af de omfakturerede driftsmidler (10.700 kr. og 20.000 kr.). Dette blev begrundet med Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Afskrivningsloven § 5. SKAT fastholdt, at de omfakturerede varer var private køb, og at den samlede værdi af disse udgjorde 166.688 kr. ekskl. moms.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at der skulle godkendes fradrag og afskrivninger i overensstemmelse med de selvangivne beløb, idet alle fakturaer fra [virksomhed2] A/S indeholdt en korrekt beskrivelse af de reelt købte varer, og at der ikke var foretaget omfakturering. Klageren afviste at have kendskab til omfakturering og anførte, at SKATs anklage var grov og ubegrundet.

Klageren fremlagde billedmateriale som dokumentation for erhvervelserne og argumenterede for, at de omstridte varer (f.eks. terrahjul, fælge, dæk/reservedele, våbenskab, lyddæmper, stålbolte, sikkerhedsstøvler, frontgrill, fedtpatroner) var erhvervsmæssige og anvendt i driften. Klageren bestred SKATs påstand om, at fakturaernes serienumre (R-, V-, M-fakturaer) var ufravigelige indikatorer for varetypen, og henviste til eksempler, hvor store maskindele var faktureret som R-fakturaer. Det blev anført, at SKATs bevisførelse alene baserede sig på interne forhold hos [virksomhed2] A/S og ikke dokumenterede klagerens indflydelse på faktureringen, og at det var uproportionalt at forvente, at klageren skulle gennemskue [virksomhed2] A/S' interne systemer, jf. Skatteforvaltningsloven § 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag og afskrivninger for udgifter til omfakturerede varer i indkomstårene 2006 og 2007.

Retten lagde til grund, at skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Private udgifter kan ikke fradrages. Driftsmidler kan afskrives, hvis de benyttes erhvervsmæssigt, jf. Afskrivningsloven § 2, stk. 1. Driftsmidler under en vis grænse (11.300 kr. i 2006 og 11.600 kr. i 2007) kan straksafskrives, jf. Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 2.

Landsskatteretten fandt, uanset klagerens argumenter, og på baggrund af dommen fra Retten i [by4] af 29. august 2012, at SKATs edb-revision gav et troværdigt billede af, at omfakturering havde fundet sted hos [virksomhed2] A/S. Retten lagde derfor til grund, at der også i forbindelse med klagerens køb af varer hos [virksomhed2] A/S i et vist omfang var sket omfakturering af varer.

Det blev ikke anset for godtgjort, at størstedelen af de omhandlede varer/driftsmidler, som var blevet omfaktureret, havde den fornødne tilknytning til indkomstopgørelsen. Retten lagde vægt på, at det ikke var tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de pågældende varer var uegnede til private formål.

På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten SKATs forhøjelser af klagerens skatteansættelser vedrørende ikke godkendte fradrag for udgifter og ikke godkendte afskrivninger. Da virksomheden er omfattet af virksomhedsordningen, anses udgifter af privat karakter, der er fratrukket i virksomheden, for hævninger ved opgørelsen af virksomhedsregnskabet. Disse private udgifter (inkl. moms) skal derfor medregnes i de hævninger, som foretages i virksomheden, og indeholdes i overførslerne fra virksomheden til den skattepligtige i henhold til Virksomhedsskatteloven § 5 samt i overskudsdisponeringen i henhold til Virksomhedsskatteloven § 10.