Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af indkomst for pizzeria grundet manglende regnskabsoverholdelse

Sagen omhandler en klage over SKATs skønsmæssige forhøjelse af indkomsten i et pizzeria, H1, drevet af klageren siden ultimo 2005. Virksomheden er tilknyttet online bestillingsplatformen "G1.dk".

SKAT foretog kontrol i virksomheden den 7. juni 2007 og konstaterede, at regnskabskravene ikke var overholdt, herunder manglende løbende kasseafstemninger. Ifølge Skattekontrolloven § 1 skal skattepligtige selvangive deres indkomst, og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med regler fastsat af skatteministeren, jf. Skattekontrolloven § 3. Efter en belæring den 12. juni 2007 blev det fortsat konstateret, at kassebeholdningen var uafstemt, hvilket førte til store bogføringer på en mellemregningskonto.

På grund af tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget foretog SKAT en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten på i alt 350.087 kr. fordelt på fire områder:

Klagerens repræsentant anerkendte, at regnskabsgrundlaget kunne tilsidesættes, men påstod, at omfanget af forhøjelserne var urimeligt og resulterede i en usædvanlig høj bruttoavance for branchen. Det blev fremført, at klageren stadig var nyetableret og mindre erfaren i 2007, og at en bruttoavance på 67% efter forhøjelsen var uacceptabelt høj sammenlignet med branchegennemsnittet på 60-65%. Repræsentanten argumenterede også for, at visse beløb var beskattet dobbelt, og at SKATs beregninger var baseret på for korte kontrolperioder uden tilstrækkelig hensyntagen til bruttoavancen. Klageren afviste desuden at have oplyst, at han stak penge i lommen.

SKATs begrundelse for forhøjelserne

SKAT begrundede forhøjelserne med konkrete uregelmæssigheder:

• Omsætning iflg. Z-bon kontra bogføring (32.822 kr.): SKAT fandt fire dage, hvor omsætningen slet ikke var bogført (25.473 kr.), samt andre tilfælde med forkerte beløb, hvilket resulterede i en difference på 32.822 kr.
• Revisionsstrimmel pr. dag på 2 forskellige tidspunkter (69.000 kr.): SKAT konstaterede, at X-boner (foreløbigt salg) ofte viste højere omsætning end de efterfølgende Z-boner (dagens totale salg), hvilket indikerede en nedjustering af omsætningen. For en 1,5 måneders periode blev der fundet 20.443 kr. (inkl. moms) i udeholdt omsætning, hvilket blev ekstrapoleret til 69.000 kr. for 6,5 måneder. SKAT afviste, at dette beløb var en dobbeltbeskatning af det første punkt, da det omhandlede to forskellige forseelser.
• G1 salg betalt kontant (138.265 kr.): SKAT fandt, at kontant G1-salg ikke blev slået ind på kassen og dermed ikke indgik i den bogførte omsætning. Ejeren havde oplyst, at pengene blev lagt i egen pung, og revisoren bekræftede ikke at have modtaget bilag for dette salg.
• Udbringning ekskl. G1 (110.000 kr.): Baseret på sporadiske opgørelser af udbringningsnotaer for udvalgte måneder, hvor klageren ikke havde gemt alle bilag, beregnede SKAT en gennemsnitlig månedlig udeholdt omsætning på 11.000 kr., hvilket blev ekstrapoleret til 110.000 kr. for 10 måneder.

SKAT fastholdt, at den beregnede bruttoavance på 67% efter forhøjelsen var acceptabel, da den var lavere end virksomhedens selvangivne bruttoavance på 71% for 1. halvår 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af indkomsten. Retten fandt, at virksomhedens regnskabsgrundlag ikke opfyldte kravene, da der ikke var foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Dette berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5.

Retten tiltrådte SKATs fremgangsmåde med at foretage konkrete opgørelser for kortere perioder og herefter omregne differencerne til hele året, især da klageren ikke havde opbevaret sit regnskabsmateriale som opfordret.

Specifikke punkter for forhøjelsen

• Omsætning iflg. Z-bon kontra bogføring (32.822 kr.): Landsskatteretten fandt det godtgjort, at der manglede omsætning på 32.822 kr. i virksomheden, baseret på uoverensstemmelser mellem Z-boner og bogført omsætning, herunder fire dage uden bogført omsætning. Afgørelsen blev stadfæstet.

• Revisionsstrimmel pr. dag på 2 forskellige tidspunkter (69.000 kr.): Retten tiltrådte SKATs opgørelse, der viste en difference på 20.443 kr. (inkl. moms) mellem X-boner og Z-boner for en 1,5 måneders periode, svarende til 10.667 kr. ekskl. moms pr. måned. Det blev også tiltrådt, at beregningen blev foretaget tilbage i tid til 1. januar 2007, da forholdene ansås for uændrede, og klageren ikke havde opbevaret regnskabsgrundlaget. Retten fastslog, at denne forhøjelse ikke var en dobbeltbeskatning af det første punkt, da de omhandlede forskellige former for udeholdt omsætning. Afgørelsen blev stadfæstet.

• G1-salg betalt kontant 01.01 - 01.10 2007 (138.265 kr.): Landsskatteretten fandt det godtgjort, at den kontante del af G1-omsætningen ikke var slået ind på kasseapparatet og var trukket ud af den samlede omsætning ved debiteringer. Dette blev understøttet af SKATs kontrolbesøg, hvor kontant omsætning ved udbragte varer ikke var slået ind på kassen, og revisorens oplysning om ikke at have modtaget bilag for dette salg. Afgørelsen blev stadfæstet.

• Udbringning ekskl. G1 (110.000 kr.): Retten tiltrådte SKATs skønsmæssige ansættelse af manglende omsætning ved udbringning ud over G1-konceptet. SKATs beregninger, baseret på måneder med flest udbringningsnotaer, blev anset for at være et tilstrækkeligt bredt sammenligningsgrundlag.

Den samlede skønsmæssige forhøjelse, der resulterede i en bruttoavance på 67%, blev ikke anset for at være fejlagtig eller åbenbart urimelig, især da den var lavere end virksomhedens selvangivne bruttoavance på 71% for 1. halvår 2008. Landsskatteretten stadfæstede derfor den påklagede afgørelse i sin helhed.