Berigtigelse af momsafregning ved efterfølgende udstedelse af fakturaer efter momsbekendtgørelsens § 92

Sagen omhandlede en virksomhed, der handlede med brugte biler og anvendte brugtmomsordningen. Ved en kontrol i 2006 konstaterede SKAT, at virksomheden havde udstedt slutsedler i stedet for fakturaer, der opfyldte de formelle krav i Momsbekendtgørelsen § 92. Dette førte til, at SKAT forhøjede virksomhedens afgiftstilsvar, da de mente, at virksomheden ikke opfyldte betingelserne for at anvende brugtmomsreglerne.

Virksomheden påklagede afgørelsen til Landsskatteretten, som i en tidligere kendelse stadfæstede SKATs afgørelse, men bemærkede, at SKAT ikke havde taget stilling til spørgsmålet om berigtigelse af fakturaerne. Virksomheden anmodede herefter SKAT om tilladelse til at udstede efterfølgende fakturaer, der opfyldte de formelle krav i Momsbekendtgørelsen § 92, med henblik på at anvende brugtmomsreglerne i Momsloven § 71.

SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at valget af brugtmomsreglerne er valgfrit og ikke kan omgøres. Virksomheden argumenterede derimod for, at de havde ført særskilt regnskab for leverancerne, jf. Momsloven § 70, stk. 4, og at køberne ikke uretmæssigt havde afløftet moms. De henviste til EF-Domstolens Sag C-454/98 (Schmeink & Cofreth & Co. KG), der fastslog, at afgiftsmyndigheden skal anerkende berigtigelse, hvis risikoen for tab af afgiftsindtægter er afværget, hvilket de mente var tilfældet her, da der ikke forelå svig eller omgåelse.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at virksomheden for samtlige handler havde angivet salgsmoms opgjort efter reglerne om brugtmoms i Momsloven § 71. Selvom der oprindeligt var udstedt almindelige slutsedler uden den krævede tekst fra Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 3, var der efterfølgende fremlagt fakturaer af 28. september 2009, der indeholdt den påkrævede formulering.

Det blev yderligere bemærket, at SKAT Hovedcenter tidligere havde udtalt, at virksomheden opfyldte betingelsen om et særskilt regnskab for leverancerne efter Momsloven § 70, stk. 4, og at SKAT ikke havde bestridt, at køberne ikke uretmæssigt havde afløftet moms af købene.

Retten fandt under disse omstændigheder, at de manglende forskriftsmæssige fakturaer ikke havde udgjort en risiko for tab af afgiftsindtægter for staten, jf. præmis 63 i EF-Domstolens Sag C-454/98 (Schmeink & Cofreth & Co. KG).

Retten fandt desuden, at den efterfølgende udfærdigelse og fremlæggelse af proformafakturaerne, der indeholdt de i Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 3 nævnte oplysninger, udgjorde faktiske oplysninger, der kunne begrunde en ændring af SKATs afgørelse af 28. januar 2008 om opkrævning af 147.498 kr., jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2.

Landsskatteretten fandt det herefter ubetænkeligt at anse det for tilstrækkeligt godtgjort, at salgsmomsen af de pågældende biler i det konkrete tilfælde kunne opgøres efter Momsloven § 71. Den påklagede afgørelse blev ændret, og opkrævningen på 147.498 kr. blev nedsat til 0 kr.