Landsskatteretten om beskatning af pensionsudbetaling til bosiddende i Canada

Sagen omhandler en klager, bosiddende i Canada og begrænset skattepligtig til Danmark, der anfægtede SKATs afgørelse om fuld beskatning af udbetalinger fra en dansk livsforsikring. Klageren og hans afdøde hustru tegnede i 1964 en livsvarig rateforsikring, hvor præmier blev fradraget i skattepligtig indkomst i perioden 1964-1972, men ikke i de efterfølgende 34 år efter parrets emigration til Sydafrika i 1972 og senere til Canada.

Klagerens argumenter

Klageren argumenterede for, at det var ulogisk at beskatte udbetalingerne fuldt ud, da der kun var taget skattefradrag for en lille del af indbetalingsperioden (ca. 8 ud af 41-42 år, svarende til ca. 19-20 % af løbetiden, eller potentielt mindre beløbsmæssigt grundet pristalsregulering). Han sammenlignede situationen med at investere i obligationer, hvor renteindkomsten ville være geninvesteret uden skattemæssige mellemværender. Klageren påpegede også, at han ikke havde været en udgift for det danske samfund i den periode, hvor der ikke blev taget fradrag. Han henviste desuden til, at der i dag kan tegnes forsikringer for ikke-skattepligtige personer i udlandet med ubeskattede udbetalinger, hvilket han mente burde gælde for hans sag, selvom hans aftale var ældre. Efter hustruens død ønskede klageren at modtage den resterende udbetaling som et engangsbeløb og argumenterede for, at kun maksimalt 20 % af dette beløb skulle beskattes.

SKATs og Landsskatterettens vurdering

SKAT fastslog, at Danmark havde beskatningsretten i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Canada af 17. september 1997, artikel 18, som angiver, at pensioner og sociale ydelser kun kan beskattes i udbetalingsstaten. SKAT henviste til, at der ikke er hjemmel i Pensionsbeskatningsloven til at dispensere fra afgiftspligten.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fastslog, at Danmark har beskatningsretten i henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 11 og dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Canada artikel 18 (1). Det blev understreget, at beskatningsretten ikke er betinget af, hvor længe der er indbetalt til livsforsikringen, eller hvorvidt der er foretaget fradrag for indbetalingerne. Beskatningsprocenten fastsættes i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20 for løbende udbetalinger og Pensionsbeskatningsloven § 25 for éngangsudbetalinger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at Danmark har beskatningsretten til udbetalt pension til klageren, der er bosiddende i Canada.

Landsskatteretten begrundede afgørelsen med følgende:

• Personer, der erhverver indkomst fra Danmark i form af pensionsudbetalinger, er skattepligtige heraf til Danmark, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 11.
• I henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Canada af 17. september 1997, artikel 18 (1), er det kildestaten (Danmark), der har beskatningsretten ved udbetaling af pensionsydelser til en person, der er bosiddende i en anden stat. Denne bestemmelse finder anvendelse på både offentlige og private pensioner.
• Løbende udbetalinger fra en pensionsordning medregnes til den skattepligtige indkomst i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20. Ved én gangs udbetaling af en kapitalforsikring svares en afgift på 40 %, jf. Pensionsbeskatningsloven § 25.
• Beskatningsretten er ikke betinget af, hvor længe der er indbetalt til livsforsikringen, eller hvorvidt der er foretaget fradrag for indbetalingerne. Beskatningsprocenten fastsættes udelukkende i henhold til de relevante paragraffer i pensionsbeskatningsloven.