Beskatning af negativ anskaffelsessum ved konkurs efter skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandlede de skattemæssige konsekvenser af en konkurs i et selskab, der var stiftet ved en skattefri virksomhedsomdannelse. Klageren, en af aktionærerne, havde en negativ anskaffelsessum på sine aktier som følge af omdannelsen. Ved selskabets konkurs i 2006 gjorde klageren gældende, at hun var berettiget til fradrag for et tab på aktierne, dels som følge af en indfriet kautionsforpligtelse. Samtidig modsatte hun sig SKATs forhøjelse af hendes aktieindkomst med et beløb svarende til den negative anskaffelsessum.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at beskatningen var urimelig og ikke i overensstemmelse med lovens hensigt, især for en opfindervirksomhed, og at det ville ruinere de involverede parter. Der blev anmodet om dispensation under henvisning til sagens særlige omstændigheder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse på to centrale punkter:

Tab på kautionsforpligtelse

Landsskatteretten fastslog, at det tab, klageren led som følge af, at en personlig kautionsforpligtelse for selskabets gæld blev gjort gældende, ikke var fradragsberettiget. Tabet blev anset for et ikke-fradragsberettiget formuetab i henhold til Statsskatteloven § 5. Retten henviste i sin begrundelse til Højesterets dom SKM 2008.431HR.

Beskatning af negativ anskaffelsessum

Retten bekræftede, at klageren skulle beskattes af en aktieavance svarende til aktiernes negative anskaffelsessum. Begrundelsen var, at selskabet var stiftet ved en skattefri virksomhedsomdannelse, hvor beskatningen af en gevinst blev udskudt. Denne udskudte skat blev realiseret, da selskabet gik konkurs, idet en konkurs sidestilles med en afståelse af aktierne. Beskatningen skete i medfør af Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 4, stk. 4, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 12.

Landsskatteretten bemærkede desuden, at der ikke var hjemmel i loven til at dispensere fra disse regler, uanset de personlige og økonomiske konsekvenser for klageren.