Beskatning af værdi af fri bolig for hovedanpartshaver

Sagen omhandler beskatning af værdi af fri bolig for en hovedanpartshaver i H1 ApS. Klageren ejede i lige sameje med selskabet en blandet ejendom, som var under omfattende renovering i indkomståret 2004. Klageren og dennes søn var tilmeldt adressen fra den 11. juli 2004, og beboede ejendommens 1. sal, mens stueetagen og sidebygninger var tiltænkt erhvervsmæssig anvendelse af selskabet.

SKAT havde anset klageren for skattepligtig af værdien af fri bolig, idet de mente, at hele ejendommen stod til klagerens rådighed for privat benyttelse, da ingen del blev anvendt erhvervsmæssigt i den omhandlede periode. Beskatningen blev beregnet efter Ligningsloven § 16, stk. 9, baseret på ejendommens anskaffelsessum tillagt forbedringer (jf. Ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 2 eller 3) og ejendomsværdi (jf. Ejendomsværdiskattelovens § 4a), samt tillæg for afholdte udgifter til varme og el.

Klagerens repræsentant påstod, at der ikke skulle ske beskatning af fri bolig, da kun den private del af ejendommen (1. sal) var til klagerens disposition. Det blev fremført, at erhvervsdelen (stueetagen og sidebygninger) var under renovering og indrettet til erhverv, og derfor ikke egnet til bebølse eller stillet til klagerens disposition. Det blev understreget, at selskabet havde til hensigt at drive virksomhed fra ejendommen, og at renoveringen af erhvervsdelen var omfattende og langvarig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af værdi af fri bolig. Retten lagde til grund, at klageren som direktør i selskabet havde haft rådighed over selskabets 50 % af ejendommen fra den 11. juli 2004, hvor klageren og dennes søn flyttede ind. Dette var i overensstemmelse med Landsskatterettens tidligere kendelse af 13. november 2009, som fastslog, at selskabet skulle beskattes af lejeindtægter fra klageren, og at selskabets andel af ejendommen var stillet til rådighed for klageren fra nævnte dato. Retten henviste også til SKM2005.437.LSR.

Landsskatteretten bemærkede, at:

• Ejendommen har ét matrikelnummer og ejes i lige sameje mellem klageren og H1 ApS.
• Klageren beboede 1. sal af bygningen fra 11. juli 2004, hvilket indikerer, at hele bygningen ikke kan anses for at have været ubebølig på grund af renovering.
• Ifølge Ligningsloven § 16, stk. 9, skal en direktør med væsentlig indflydelse beskattes af værdien af fri bolig stillet til rådighed som led i et ansættelsesforhold.
• Ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for boliger, hvor ejendomsværdien fordeles efter Vurderingsloven § 33, stk. 5, skal kun den del, der tjener til bolig for den ansatte, medregnes. For andre boliger skal den del, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, ikke medregnes.
• Der var ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterede erhvervsmæssig drift fra ejendommen i det omhandlede år.
• Der er ikke mulighed for at differentiere værdiansættelsen efter Ligningsloven § 16, stk. 9, selvom en del af ejendommen har været under ombygning.