Landsskatteretten: Skattefri spaltning, omkostningsrefusioner og pavillonudgifter

Sagen drejer sig om et selskabs skatteansættelse for indkomstårene 2005 og 2006, efter en skattefri spaltning af et ejendomskompleks (et butikscenter) med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2005. De centrale spørgsmål var den skattemæssige behandling af ikke-overførte udgiftsposter i forbindelse med spaltningen samt fradragsretten for omkostningsrefusioner til lejere og udgifter til en midlertidig pavillon under centrets omfattende renovering.

Selskabet, der driver butikscentret, havde gennemført en skattefri spaltning for at samle sine ejendomsinvesteringer. I årene 2005 og 2006 blev ejendommene omfattende renoveret og udbygget.

Vedrørende de ikke-overførte udgifter fra spaltningen havde Skattecentret anset et realiseret tab på en debitor og en advokatudgift, i alt 558.643 kr., som et ikke-fradragsberettiget tilskud til selskabet. Dette skyldtes, at udgifterne var afholdt af søsterselskabet, men vedrørte den udspaltede ejendom. Selskabet argumenterede for, at beløbet skulle nedsætte dets skattepligtige indkomst som et sambeskattet datterselskab.

For indkomståret 2006 søgte selskabet fradrag for 2.233.800 kr. i omkostningsrefusioner, primært flyttegodtgørelser til lejere, samt 761.250 kr. for en pavillon, der blev opstillet til brug for en lejer under renoveringen. Skattecentret nægtede fradrag for disse som driftsomkostninger, idet de anså dem for at være en del af de samlede ombygningsudgifter, der skulle aktiveres og afskrives.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse for begge indkomstår.

Indkomståret 2005: Ikke overførte udgiftsposter ved spaltning

• Tilskud og fradrag: Landsskatteretten var enig med Skattecentret i, at et tab på debitorer på 505.643 kr. og en advokatudgift på 53.000 kr. vedrørende ejendomsobligationer retteligt vedrørte det modtagende selskab, da ejendommen blev tilført dette selskab med tilbagevirkende kraft pr. 1. januar 2005 ved en grenspaltning i henhold til Fusionsskatteloven § 15a, stk. 3.
• Rette omkostningsbærer: Selskabet blev anset for rette omkostningsbærer, og udgifterne kunne derfor fradrages i dette selskab.
• Opgørelse af skattepligtig indkomst: Selvom Skattecentret havde anset beløbet som et skattepligtigt tilskud til selskabet, blev selskabets skatteansættelse ikke forhøjet, da selskabet samtidigt havde fradrag for udgifterne i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Opgørelse af sambeskatningsindkomst: Landsskatteretten bemærkede, at en omgørelse af sambeskatningsindkomsten, som selskabet ønskede, krævede ansøgning om tilladelse hos SKAT i henhold til Skatteforvaltningsloven § 29.

Indkomståret 2006: Omkostningsrefusioner til lejere

• Fradrag for omkostningsrefusioner: Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse om ikke at godkende fradrag for 2.233.800 kr. i omkostningsrefusioner som driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Begrundelse: Udgifterne, primært flyttetilskud, blev anset for at vedrøre selve ombygningen af butikscentret og ikke den løbende indkomsterhvervelse. De var således ikke et naturligt led i selskabets drift.
• Afskrivning: Udgifterne skulle aktiveres og afskrives i henhold til Afskrivningsloven § 14. Selskabet fik godkendt en afskrivning på 111.690 kr. for indkomståret 2006.

Indkomståret 2006: Refusion af udgift til pavillon

• Fradrag for pavillonudgift: Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse om ikke at godkende fradrag for 761.250 kr. til en pavillon som driftsomkostning i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Begrundelse: Pavillonen blev anset for en selvstændig bygning af varig karakter, da den var med el-tilslutning og benyttet i en længere periode. Praksis tilsiger, at sådanne pavilloner skal afskrives.
• Afskrivning: Udgiften skulle aktiveres og afskrives i henhold til Afskrivningsloven § 14. Selskabet fik godkendt en afskrivning på 30.450 kr.
• Tabsfradrag ved nedrivning: For at opnå tabsfradrag for nedrivning af pavillonen skulle selskabet dokumentere nedrivningen over for SKAT.