Landsskatteretten om fradrag for underskud, virksomhedsordning og skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud fra flere personligt drevne virksomheder, herunder IT-udlejning, tøjsalg og udlejning af en hotellejlighed, samt spørgsmålet om anvendelse af virksomhedsordningen og skattefri virksomhedsomdannelse. Klageren var i årene 2004-2006 ansat som erhvervsassurandør med en betydelig A-indkomst og drev sideløbende den personlige virksomhed H1, der selvangav store underskud.

Klagerens virksomhed H1 omfattede internetsalg af erhvervsbeklædning, udlejning af IT-software og en ejerlejlighed, samt fra udgangen af 2005 udlejning af en hotellejlighed. Klageren havde valgt beskatning efter virksomhedsskatteloven i 2006. Skatteankenævnet havde forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2004-2006 vedrørende ikke-godkendte fradrag for underskud, biludgifter og afskrivninger, samt nægtet anvendelse af virksomhedsordningen på hotellejligheden og skattefri virksomhedsomdannelse.

Det var ubestridt, at indtægter og udgifter kunne fordeles på de forskellige virksomheder. Nedenstående tabel viser de selvangivne resultater for de forskellige aktiviteter:

Virksomhed med udlejning af IT-software

Virksomheden havde kun én kunde, G2 ApS, hvor klageren var hovedanpartshaver. Klageren havde erhvervet IT-software og konsulentbistand fra G2 ApS for 152.000 kr. i 2004, men Landsskatteretten modtog ikke den ønskede dokumentation for købet. Indtægten i 2005 på 39.000 kr. var beskrevet ved en faktura for leje af software, som i 2006 blev tilbageført som refusion af leje. Skatteankenævnet anså underskuddet for omfattet af Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12 om indkomst fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler, hvilket kun tillader fremførsel til modregning i positiv kapitalindkomst fra samme virksomhed. Klageren påstod, at der var tale om opstart af erhvervsmæssig virksomhed, og at han var berettiget til fradrag for underskud.

Virksomhed med internetsalg af tøj samt udlejning af bil

Denne virksomhed havde ligeledes kun G2 ApS som kunde. Der var købt og solgt varer mellem klageren og selskabet. En indtægt fra biludlejning på 18.350 kr. i 2004 var ikke faktureret. Klageren havde i 2006 foretaget en afskrivning på 52.500 kr. på en bil, som var erhvervet fra hans samleverske. Landsskatteretten modtog ikke dokumentation for betaling af købesum, vægtafgift, forsikring og leje. Skatteankenævnet godkendte ikke fradrag for biludgifter, da det ikke var godtgjort, at bilen var anvendt erhvervsmæssigt, og da der ikke var udsigt til overskud fra tøjsalget. Klageren fastholdt, at bilen var anvendt erhvervsmæssigt, og at der var tale om en nystartet erhvervsmæssig virksomhed.

Virksomhed med drift af hotellejlighed

Klageren havde fratrukket afskrivninger på en hotellejlighed i 2005 og 2006. Lejligheden var en del af et større hotelejerlejlighedskompleks og måtte ifølge skødet alene anvendes til hoteldrift, og ejeren måtte kun benytte den på markedsvilkår. Der var indgået en udlejningsgaranti, som dog senere blev frafaldet mod frafald af forrentning af købesummen. Landsskatteretten udbad sig dokumentation for ejerskab og erhvervsmæssig anvendelse, men modtog ikke de ønskede oplysninger. Skatteankenævnet godkendte ikke fradrag for straksafskrivning i 2005, da det ikke var godtgjort, at lejligheden var erhvervet i 2005. Da lejligheden kunne anvendes privat mod betaling af markedsleje, kunne den ikke indgå i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 3. Udlejningen blev heller ikke anset for erhvervsmæssig på grund af beskedne lejeindtægter. Klageren påstod, at han var berettiget til fradrag og anvendelse af virksomhedsordningen, da lejligheden ifølge vedtægterne skulle anvendes til udlejning.

Skattefri virksomhedsomdannelse

Klageren stiftede Y2-vej, H2 ApS den 28. juni 2007 med virkning fra 1. januar 2007 med henblik på skattefri virksomhedsomdannelse. Selskabet blev dog taget under konkursbegæring i 2009. Skatteankenævnet godkendte ikke omdannelsen, da klageren ved udgangen af 2006 ikke drev erhvervsmæssig virksomhed, der kunne omdannes. Klageren fastholdt sin ret til omdannelse, da han i 2006 drev erhvervsmæssig virksomhed med udlejning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelser på alle punkter. Afgørelsen var baseret på følgende hovedpunkter:

Virksomhed med IT-udlejning og tøjsalg

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke på overbevisende måde havde dokumenteret, at virksomhederne med IT-udlejning og tøjsalg i indkomstårene 2004-2006 var erhvervsmæssige. Derfor kunne de selvangivne underskud ikke fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette omfattede forhøjelser af indkomsten for:

• 2004: 152.000 kr. (køb af software), 17.539 kr. (underskud af virksomhed), 24.744 kr. (biludgifter).
• 2005: 16.680 kr. (underskud IT-udlejning), 94.406 kr. (underskud tøjsalg).
• 2006: 39.000 kr. (underskud IT-udlejning), 95.491 kr. (underskud tøjsalg), 52.500 kr. (afskrivning på bil).

Fradrag for driftsomkostninger, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, forudsætter, at udgiften er direkte knyttet til indkomsten og ligger inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Da virksomhederne ikke blev anset for erhvervsmæssige, kunne fradragene ikke godkendes.

Virksomhed med drift af hotellejlighed

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at der ikke kunne godkendes fradrag for underskud ved udlejning af hotellejligheden i 2005 og 2006. Dette skyldtes flere forhold:

• 2005: Klageren havde ikke godtgjort, at han var ejer af hotellejligheden i 2005. Indkomsten blev forhøjet med 319.534 kr. (afskrivning på hotellejlighed).
• Virksomhedsordningen: Det fremgik af ejerforeningens vedtægter, at ejeren måtte benytte hotellejligheden på markedsvilkår. Da klageren ikke var afskåret fra at anvende hotellejligheden privat, kunne den ikke indgå i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 3. Skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, kan anvende virksomhedsordningen, dog ikke hvis indkomst er kapitalindkomst efter Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1.
• Erhvervsmæssighed 2006: Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for, at de medregnede indtægter i 2006 på 15.880 kr. hidrørte fra erhvervsmæssig udlejning til tredjemand. Da klageren ikke bestred Skatteankenævnets beløbsmæssige opgørelse, stadfæstede Landsskatteretten ansættelsen af resultatet til 5.328 kr.

Skattefri virksomhedsomdannelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at virksomheden ikke kunne omdannes efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse med virkning fra 1. januar 2007. Begrundelsen var todelt:

• Selskabet blev først stiftet den 28. juni 2007, hvorfor omdannelse med tilbagevirkende kraft fra 1. januar 2007 ikke var mulig, jf. Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 2, stk. 1, nr. 6 og Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 3, stk. 1. En personligt ejet virksomhed kan omdannes til et selskab efter lovens regler, jf. Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 1, stk. 1.
• Hotellejlighedsvirksomheden blev ikke anset for at være igangværende i 2006, hvilket yderligere forhindrede en omdannelse med virkning fra 1. januar 2007.