Landsskatteretten: Opgørelse af indeholdelsespligt ved arbejdsudleje af udenlandske arbejdstagere

Sagen vedrører opgørelsen af det indeholdelsespligtige beløb ved arbejdsudleje af udenlandske arbejdstagere. Den personligt drevne virksomhed H1, ejet af Klager, havde i perioden 2004-2008 anvendt udenlandske håndværkere fra det hollandske selskab G1 til brolægningsarbejde i Danmark. Det var enighed om, at forholdet havde karakter af arbejdsudleje, da Klager instruerede de udenlandske arbejdere.

Skattecentret havde oprindeligt opgjort det indeholdelsespligtige beløb til 1.263.643 kr. Begrundelsen herfor var, at Klager instruerede arbejderne, havde kontrol og ansvar for arbejdspladsen, at der var tale om timebetaling, at H1 hovedsageligt leverede maskiner, og at H1 formodedes at have indflydelse på antallet af anvendte personer. Skattecentret bemærkede desuden, at der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for social sikring i hjemlandene (E 101 blanketter), og at lønsedlerne ikke dækkede hele perioden eller samtlige personer.

Klagerens repræsentant påstod, at arbejdsudlejeskatten skulle beregnes med udgangspunkt i nettolønnen og påpegede fejl i Skattecentrets oprindelige beregning, herunder duplikerede bilag. I forbindelse med sagens behandling for Landsskatteretten udtalte Skattecentret, at arbejdsudlejeskatten skulle beregnes af bruttolønnen, jf. SKATs vejledning E125, og at lønsedlerne ikke i sig selv beviste, at lønmodtagerne rent faktisk havde arbejdet i Danmark. Skattecentret reviderede herefter den samlede arbejdsudlejeskat til 959.554 kr.

Landsskatteretten nedsatte det indeholdelsespligtige beløb til 956.397 kr. i overensstemmelse med Skattecentrets reviderede udtalelse og fratrukket arbejdsudlejeskatten for indkomståret 2004, som blev anset for forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at forholdet mellem H1 og det udenlandske selskab G1 havde karakter af arbejdsudleje, da der var enighed herom. Dette er i overensstemmelse med en momentvurdering, der blandt andet ser på ansvar, ledelse, risiko, arbejdsplads, vederlag og arbejdsredskaber.

Juridisk grundlag

Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1. Enhver form for vederlag i penge samt fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold henregnes til A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1. Den, for hvis regning udbetalingen foretages, skal indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb, og indeholdelsespligten påhviler den, for hvem arbejdet udføres, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1.

Personer med lønindkomst fra beskæftigelse i Danmark er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, medmindre de er omfattet af hjemlandets sociale sikring. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget, jf. Arbejdsmarkedsfondsloven § 7, stk. 1, litra a og Arbejdsmarkedsfondsloven § 11, stk. 1.

Beskatningsgrundlag og forældelse

Landsskatteretten fastslog, at beskatningen ved arbejdsudleje skal ske af bruttolønnen, hvilket fremgår af SKATs vejledning E125 om arbejdsudleje samt forarbejderne til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, litra i.

Endvidere fandt Landsskatteretten, at skatteansættelsen for indkomståret 2004 var forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, da en skatteansættelse skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Konklusion

På baggrund af ovenstående nedsatte Landsskatteretten det indeholdelsespligtige beløb til 956.397 kr. Dette beløb er i overensstemmelse med Skattecentrets reviderede udtalelse og fratrukket arbejdsudlejeskatten for det forældede indkomstår 2004.