Gaveafgift - Værdiansættelse af anparter i holdingselskab med datterselskab og optionsaftale

Sagen omhandler en klage over SKATs forhøjelse af gaveafgiftsgrundlaget i forbindelse med en fars overdragelse af nominelt 6.250 kr. B-anparter i holdingselskabet H1 ApS til sin datter. Holdingselskabet ejer samtlige anparter i datterselskabet H2 ApS, som driver to G2-butikker. En central del af sagen er en optionsaftale fra november 2007 vedrørende datterselskabets butikker, som indeholder både en køberet for G1 A/S og en salgsret for butiksejerne, med fastlagte metoder for købesumsopgørelse.

SKAT forhøjede gaveafgiftsgrundlaget fra 3.311 kr. til 397.211 kr. med den begrundelse, at optionsaftalen etablerede en kendt handelsværdi for datterselskabets anparter, som skulle anvendes frem for de almindelige skattekursregler. SKAT anså den aftalte værdiansættelsesmetode i optionsaftalen som udtryk for handelsværdien, uanset at der ikke havde fundet en egentlig omsætning sted.

Klageren påstod principalt, at gaveafgiftsgrundlaget skulle nedsættes i overensstemmelse med gaveanmeldelsen, idet der ifølge klageren bestod et retskrav på anvendelse af formueskattekursreglerne, da der ikke havde fundet en retvisende omsætning sted af anparterne i hverken holdingselskabet eller datterselskabet. Klageren argumenterede for, at optionsaftalen ikke udgjorde en "omsætning" i værdiansættelsescirkulærets forstand, og at dens vilkår (f.eks. geninvestering, ansættelsesforhold) påvirkede prisen, så den ikke afspejlede en isoleret handelsværdi af anparterne. Subsidiært påstod klageren, at hvis formueskattekursreglerne ikke kunne anvendes for datterselskabet, skulle de stadig anvendes for holdingselskabet, men med korrektion for datterselskabets skønnede handelsværdi.

Værdiansættelsesprincipper

Sagen drejede sig om fortolkningen af værdiansættelsesprincipperne i henhold til Boafgiftsloven § 27, stk. 1 og Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning (værdiansættelsescirkulæret). Klageren fremhævede, at værdiansættelsescirkulæret etablerer et retskrav på anvendelse af skattekursreglerne, medmindre der foreligger en konstateret, retvisende omsætning. SKAT mente derimod, at optionsaftalen, med dens fastlagte værdiansættelsesmetoder, udgjorde tilstrækkelig information til at fastslå en handelsværdi, selv uden en faktisk transaktion.

Opgørelse af gaveafgiftsgrundlag

Nedenstående tabel viser de forskellige parters opgørelse af gaveafgiftsgrundlaget:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse. Retten fastslog, at gaveoverdragelsen af B-anparter i H1 ApS skete mellem interesseforbundne parter, hvorfor den aftalte værdiansættelse ikke uden videre kunne lægges til grund som handelsværdien ved gaveafgiftsberegningen. I henhold til Boafgiftsloven § 27, stk. 1 skal en gaves værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen, og Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 giver nærmere retningslinjer herfor.

Landsskatteretten fandt, at der ikke forud for gaveoverdragelsen havde været omsætning af anparter i holdingselskabet (H1 ApS) under forhold, der kunne anses som udtryk for handelsværdien. Derfor skulle værdien af de overdragne anparter i holdingselskabet fastsættes ud fra Ligningsrådets retningslinjer for beregning af formueskattekursen, specifikt som 90 % af den indre værdi, jf. retningslinjernes pkt. E. Ved fastsættelsen af værdien af B-anparterne skulle der endvidere reguleres for værdien af den forlods udbytteret, der var tillagt A-anparterne i holdingselskabet.

For så vidt angår datterselskabet (H2 ApS) fandt Landsskatteretten dog, at holdingselskabet ved optionsaftalen af november 2007 var tillagt en salgsret til anparterne i det helejede datterselskab, som gjorde det muligt at fastslå handelsværdien af datterselskabets anparter. Retten vurderede, at handelsværdien under de foreliggende omstændigheder måtte ansættes til den værdi, som anparterne kunne videresælges til. Som følge heraf kunne Ligningsrådets retningslinjer for beregning af formueskattekursen ikke anvendes ved værdiansættelsen af anparterne i datterselskabet. I stedet skulle værdien af anparterne i datterselskabet indgå i beregningen af holdingselskabets værdi med den handelsværdi, der kunne fastlægges efter optionsaftalens punkt 3.2.

Den talmæssige opgørelse af gaveafgiftsgrundlaget, baseret på Landsskatterettens afgørelse, blev overladt til SKAT, jf. Forretningsorden for Landsskatteretten § 17, stk. 2.