Landsskatteretten om fradrag for advokatudgifter ved skattefri aktieombytning

Sagen omhandler spørgsmålet om fradrag for advokatudgifter på 620.035 kr., der blev afholdt i forbindelse med en skattefri aktieombytning i 2002, hvor aktierne i H1 A/S blev ombyttet med aktier i H2 A/S. SKAT havde nægtet fradrag for udgifterne, da de var faktureret af Anpartsselskabet NK, som ikke var registreret som et advokatanpartsselskab i de relevante indkomstår, men som et selskab for konsulentvirksomhed.

Sagens baggrund

I 2002 gennemførte Selskabet en skattefri aktieombytning. I den forbindelse udførte advokat NK, der var medlem af bestyrelsen i Selskabet og udøvede advokatvirksomhed via advokatfirmaet G2, en række opgaver. Fakturaen for disse ydelser blev udstedt af Anpartsselskabet NK, hvis aktivitet ifølge regnskabet var konsulentvirksomhed. Selskabet havde tidligere, frem til 1996, været registreret som et advokatanpartsselskab.

SKATs afgørelse

SKAT nægtede fradrag for udgifterne med henvisning til, at Ligningsloven § 8 J alene hjemler fradrag for udgifter til revisorer og advokater. SKAT argumenterede, at det ikke er arbejdets art, men indkomstmodtageren, der bestemmer fradragsretten. Da Anpartsselskabet NK var indkomstmodtager og ikke var registreret som et advokatanpartsselskab, fandt SKAT, at udgifterne ikke var omfattet af Ligningsloven § 8 J. SKAT anførte desuden, at udgifterne ikke var løbende driftsomkostninger og dermed ikke fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da de var afholdt som led i en udvidelse af selskabets bestående virksomhed.

Klagerens argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at der skulle godkendes fradrag for udgifterne, idet arbejdet var udført af en advokat, jf. Ligningsloven § 8 J. Repræsentanten henviste til, at advokat NK havde og fortsat havde advokatbestalling og fungerede som advokat på tidspunktet for opgavens udførelse. Det blev anført, at det ikke havde reel betydning, at Anpartsselskabet NK ikke var registreret som advokatselskab, da det var advokaten selv, der leverede ydelsen. Repræsentanten bemærkede, at der ikke forelå praksis, der understøttede SKATs påstand om, at fradrag nægtes alene som følge af fakturering fra advokatens selskab. En sammenligning med pengeinstitutter blev afvist som irrelevant, da disse ikke lovligt kan levere advokatydelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for advokatudgifter på 620.035 kr. i forbindelse med en skattefri aktieombytning.

Retten lagde vægt på, at de afholdte udgifter til advokat NKs bistand, som var faktureret af Anpartsselskabet NK, ikke kunne anses for advokatudgifter omfattet af Ligningsloven § 8 J, stk. 1. Begrundelsen var, at anpartsselskabet i de påklagede indkomstår ikke var et advokatfirma, og at selskabets aktivitet ifølge dets ledelsesberetning var konsulentvirksomhed. Derfor var udgifterne ikke fradragsberettigede i henhold til den nævnte bestemmelse.