Landsskatterettens afgørelse om afskrivningsgrundlag og investorrejser i K/S H1

Sagen drejede sig om opgørelsen af afskrivningsgrundlaget for K/S H1, et kommanditselskab, der havde investeret i en ejendom i England. Hovedspørgsmålet var, hvilke købsomkostninger, herunder projektomkostninger og udbyderhonorarer, der kunne indgå i afskrivningsgrundlaget. Klageren, en kommanditist, selvangav afskrivninger baseret på et grundlag, der inkluderede disse omkostninger, mens Skatteankenævnet (SKAT) havde reduceret afskrivningsgrundlaget og anset udbyderhonorarer som ikke-afskrivningsberettigede etableringsudgifter.

SKAT godkendte fradrag for danske revisor- og advokatudgifter, men afviste fradrag for udgifter til investorrejser. SKAT foretog også en konsekvensændring af klagerens fradragskonto som følge af de ændrede indkomstansættelser og afskrivningsgrundlag.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at alle sædvanlige handelsomkostninger, inklusive projektomkostninger og udbyderhonorarer, skulle indgå i afskrivningsgrundlaget. Repræsentanten henviste til, at sagen vedrørte erhvervelse af "brugte anparter", hvilket ifølge SKM 2008.390 og SKM 2008.984.LSR skulle medføre, at etableringsomkostninger ikke reducerede afskrivningsgrundlaget. Desuden gjorde repræsentanten gældende, at ikke-fradragsberettigede udgifter ikke skulle fragå fradragskontoen, med henvisning til TS-cirkulære nr. 1, af 11. januar 1990, pkt. 1 og TfS 2005.885V.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs opgørelse af afskrivningsgrundlaget og fradrag for advokat- og revisorudgifter. Retten fandt, at udbyderhonorarer og projektomkostninger var etableringsudgifter, der ikke kunne tillægges afskrivningsgrundlaget i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 1, og afviste argumentet om "brugte anparter" med henvisning til Højesterets praksis (SKM 2008.16.VLR). Udgifter til investorrejser blev ikke anset for driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og forhøjede klagerens indkomst. Fradragskontoen blev justeret i overensstemmelse med de foretagne ændringer, da realiserede formuetab skulle fragå kontoen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse vedrørende afskrivningsgrundlaget og fradrag for revisor- og advokatudgifter, men forhøjede indkomsten med udgifter til investorrejser.

Afskrivningsgrundlag

Landsskatteretten fastslog, at afskrivningsgrundlaget for ejendommen skal opgøres i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 1, hvor kun omkostninger, der direkte kan henføres til erhvervelsen af et bestemt aktiv, indgår. Retten godkendte følgende omkostninger tillagt afskrivningsgrundlaget:

• Mæglerudgifter på 589.940 kr.
• Udgifter til byggesagkyndig på 143.374 kr.
• Udgifter til ejendomsvurdering på 54.000 kr.
• Udgifter til udenlandsk advokat på 320.589 kr.

Landsskatteretten afviste at inkludere udbyderhonorarer og projektomkostninger i afskrivningsgrundlaget. Disse blev anset for etableringsomkostninger, der er kommanditselskabet uvedkommende, og som hverken kan tillægges afskrivningsgrundlaget eller fradrages ved indkomstopgørelsen. Dette er i overensstemmelse med fast praksis, herunder SKM 2008.967.HR og SKM 2006.649.VLR.

Fradrag for revisor- og advokatudgifter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at udgifter til dansk revisor (28.000 kr.) og dansk advokat (118.357 kr.) var fradragsberettigede ved indkomstopgørelsen i henhold til Ligningsloven § 8j, stk. 1, da de blev anset for etableringsudgifter, der ikke havde tilknytning til erhvervelsen af aktivet, jf. Ligningsloven § 8j, stk. 3.

Udgifter til investorrejser

Udgiften til besigtigelsestur for investorerne (141.017 kr.) blev ikke anset for en driftsomkostning for kommanditselskabet i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette skyldtes manglende dokumentation for rejsens tidsplan og deltagere samt det faktum, at rejsen fandt sted efter ejendommens køb, og at investorerne havde foretaget en "passiv investering". Landsskatteretten forhøjede derfor klagerens indkomst med 14.102 kr. (klagerens andel).

Brugte anparter og fradragskonto

Landsskatteretten afviste repræsentantens påstand om "brugte anparter". Retten lagde vægt på, at anskaffelsen formelt set skete ved tegning af anparter, og at projektets formål var at udbyde et ejendomsprojekt til private investorer. Det faktum, at kommanditselskabet var etableret og ejendommen anskaffet før klagerens tegning, ændrede ikke ved, at afskrivningsgrundlaget skulle opgøres efter praksis for nytegning af anparter. Der blev henvist til SKM 2008.16.VLR (stadfæstet ved Højesterets dom af 8. september 2009).

Vedrørende fradragskontoen bemærkede Landsskatteretten, at SKATs ændringer var i overensstemmelse med praksis (tidligere TS cirkulære 1990 nr. 1, pkt. 1 (k) og ligningsvejledningens afsnit E.F.2.2.1), hvorefter realiserede formuetab (ikke fradragsberettigede omkostninger) skal fragå fradragskontoen, hvis de belaster kommanditistens kapitalkonto. Landsskatteretten foretog ikke yderligere ændringer i fradragskontoen.