Landsskatterettens Afgørelse om Afskrivningsgrundlag og Fradrag i K/S G1 - Indkomståret 2005

Sagen omhandler opgørelsen af afskrivningsgrundlaget og fradrag for en kommanditist i K/S G1 for indkomståret 2005. Klageren havde selvangivet afskrivninger baseret på et afskrivningsgrundlag, der inkluderede projektomkostninger og udbyderhonorarer. Skatteankenævnet havde reduceret afskrivningsgrundlaget og godkendt visse fradrag for revisor- og advokatudgifter, men ikke for investorrejser.

Baggrund for sagen

K/S G1 blev stiftet i 2004 og erhvervede en ejendom i december 2004. Klageren tegnede en andel som kommanditist i marts 2005 med virkning fra januar 2005. Kommanditselskabet havde opgjort afskrivningsgrundlaget til 85.067.840 kr. efter fradrag af ikke-afskrivningsberettigede købsomkostninger og grundværdi.

Skatteankenævnets opgørelse

Skatteankenævnet, der tiltrådte SKATs afgørelse, opgjorde afskrivningsgrundlaget lavere til 78.213.131 kr. ved at fjerne projektomkostninger og udbyderhonorarer. Nævnet godkendte dog fradrag for danske revisor- og advokatudgifter, men ikke for udgifter til investorrejser.

Skatteankenævnet begrundede afvisningen af projektomkostninger og udbyderhonorarer i afskrivningsgrundlaget med, at disse var etableringsudgifter, der ikke kunne sidestilles med sædvanlige ejendomsmæglerhonorarer, jf. Afskrivningsloven § 45 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Udgifter til dansk revisor og advokat blev anset for fradragsberettigede efter Ligningsloven § 8 J, stk. 1, mens udgifter til investorrejser blev anset for driftsudgifter efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Fradragskontoen blev justeret som følge af de ændrede ansættelser.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at projektomkostninger og udbyderhonorarer skulle indgå i afskrivningsgrundlaget, da de var sædvanlige handelsomkostninger. Repræsentanten henviste til, at sagen vedrørte "brugte anparter", hvor investorerne købte sig ind i en igangværende virksomhed, og at SKATs egen meddelelse SKM 2008.390 samt Landsskatterettens kendelse SKM 2008.984 LSR støttede dette synspunkt. Endvidere gjorde klageren gældende, at de ikke-fradragsberettigede udgifter ikke skulle fragå fradragskontoen, da de ikke havde belastet kommanditisternes kapitalkonto, med henvisning til TS-cirkulære nr. 1, af 11. januar 1990, pkt. 1 og TfS 2005.885V.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse vedrørende opgørelsen af afskrivningsgrundlaget og fradrag for revisor- og advokatudgifter. Retten forhøjede dog indkomsten med udgifterne til investorrejser.

Afskrivningsgrundlag

Landsskatteretten fastslog, at afskrivningsgrundlaget for en ejendom skal opgøres ved, at anskaffelses- og salgssummer for bygninger og installationer mv. omregnes til kontantværdi, jf. Afskrivningsloven § 45, stk. 1. Kun omkostninger, der umiddelbart kan henføres til erhvervelsen af et bestemt aktiv, indgår i anskaffelsessummen og dermed i afskrivningsgrundlaget. Retten henviste til fast praksis, herunder Højesterets domme SKM 2007.773 HR, SKM 2007.775 HR, og SKM 2008.967 HR, der fastslår, at kun udgifter til berigtigelse og gennemførelse af selve købet af de afskrivningsberettigede aktiver kan medregnes.

• Godkendte omkostninger: Udgifter til mægler (860.728 kr.), byggesagkyndig (70.200 kr.) og udenlandsk advokat (333.449 kr.) blev godkendt som en del af afskrivningsgrundlaget, da de anses for at være direkte knyttet til ejendomserhvervelsen.
• Afviste omkostninger: Udgifter til udbyderhonorar og projektomkostninger blev ikke godkendt som en del af afskrivningsgrundlaget. Landsskatteretten henviste til Højesterets dom SKM 2008.967 HR samt Vestre Landsrets domme SKM 2006.649 VLR, SKM 2006.310 VLR, og SKM 2008.16 VLR, der fastslår, at udbyderhonorarer er etableringsomkostninger og ikke kan tillægges afskrivningsgrundlaget. Disse omkostninger blev anset for kommanditselskabet uvedkommende.

Fradrag for revisor- og advokatudgifter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at udgifter til dansk revisor (28.800 kr.) og dansk advokat (74.860 kr.) var fradragsberettigede ved indkomstopgørelsen efter Ligningsloven § 8 J, stk. 1, da de ikke blev anset for at have tilknytning til erhvervelsen af aktivet, jf. Ligningsloven § 8 J, stk. 3.

Udgifter til investorrejser

Udgiften til besigtigelsestur for investorerne (105.710 kr.) blev ikke anset for en driftsomkostning for kommanditselskabet, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten lagde vægt på, at rejsens tidsplan og program ikke var fremlagt, og at rejsen ikke var foretaget i forbindelse med erhvervelse af ejendommen, men efter købet. Desuden var der tale om en "passiv investering", hvor kommanditselskabet havde særskilte administrationsaftaler. Landsskatteretten forhøjede derfor klagerens indkomst med 10.571 kr. (klagerens andel).

"Brugte anparter" og fradragskonto

Landsskatteretten afviste klagerens påstand om "brugte anparter". Retten lagde vægt på, at anskaffelsen formelt set skete ved tegning af anparter, og at formålet med projektet var at udbyde det til private investorer. Det faktum, at kommanditselskabet var etableret og ejendommen anskaffet før klagerens tegning, ændrede ikke ved, at afskrivningsgrundlaget skulle opgøres efter praksis for nytegning af anparter. Der blev henvist til Vestre Landsrets dom SKM 2008.16 VLR, stadfæstet af Højesteret den 8. september 2009, som fastslog, at det var uden betydning, om kommanditselskabets køb af ejendommen var sket før eller efter investorernes anpartstegning.

Vedrørende fradragskontoen stadfæstede Landsskatteretten SKATs konsekvensændring i overensstemmelse med de foretagne ændringer i købsomkostningerne. Retten bemærkede, at forhøjelsen af udgifter til besigtigelsestur ville indgå på fradragskontoen som en anpart i kommanditselskabets realiserede formuetab.