Landsskatteretten: Indeholdelsespligt af A-skat og AM-bidrag - Avisdistribution

Sagen omhandler en virksomheds indeholdelsespligt af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag) for transportydelser leveret i forbindelse med avisdistribution i 2004 og 2005. Virksomheden havde ansat DI til at varetage kørslen, og afregning fra kunderne skete til DI's bankkonto via fakturaer udarbejdet af G2 ApS, som senere viste sig at være under konkurs.

SKAT omkvalificerede udbetalinger fra virksomheden til DI fra "køb af momspligtige leverancer" til "A-indkomst", da de fremlagte fakturaer fra G2 ApS ikke blev anset som tilstrækkelig dokumentation for momspligtige ydelser. SKAT krævede efterbetaling af A-skat og AM-bidrag, opgjort skønsmæssigt, da virksomhedens regnskab ikke kunne danne grundlag for en præcis opgørelse. SKATs krav var på 609.641 kr. i A-skat og 100.490 kr. i AM-bidrag.

Virksomhedens indehaver påstod, at kravet om efterbetaling skulle bortfalde. Argumenterne var dels formalitetsindsigelser om manglende begrundelse for SKATs afgørelse og forældelse af kravet for 2004 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Dels realitetsindsigelser om, at forholdet skulle kvalificeres som B-indkomst, da der ikke forelå et tjenesteforhold, og at indehaveren var udsat for bedrageri fra DI's side og ikke havde kendskab til de bedrageriske forhold.

Landsskatteretten fandt, at SKATs krav var omfattet af skatteforvaltningslovens ansættelsesregler. For indkomståret 2004 blev afgørelsen anset for ugyldig, da de ordinære ansættelsesfrister var overskredet, og SKAT ikke havde godtgjort, at der var anmodet om fristforlængelse. Dette medførte en nedsættelse af kravet for 2004. For indkomståret 2005 overholdt SKAT fristerne.

Retten fandt, at virksomheden var hæftelsesansvarlig for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag i henhold til Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsfondsloven § 15, stk. 3, da der var udvist forsømmelighed. Udbetalingerne blev kvalificeret som A-indkomst, da virksomheden via DI blev anset for hvervgiver med instruktions-, tilsyns- og kontrolbeføjelser overfor avisbudene. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at G2 ApS havde leveret momspligtige underleverandørydelser. SKATs afgørelse blev anset for tilstrækkeligt begrundet. Landsskatteretten stadfæstede derfor afgørelsen for indkomståret 2005.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse af indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2004, men stadfæstede forhøjelsen for indkomståret 2005.

Indkomståret 2004

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse vedrørende indkomståret 2004 var ugyldigt foretaget. Dette skyldtes, at de ordinære ansættelsesfrister i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 var overskredet, og SKAT havde ikke godtgjort, at virksomheden eller dennes repræsentant havde anmodet om fristforlængelse, som kunne suspendere fristen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27. Manglende oplysning til den skattepligtige om suspension af fristerne udgjorde en væsentlig mangel, der førte til afgørelsens ugyldighed for dette år.

Som følge heraf nedsattes indeholdelsespligten for 2004 med:

• A-skat: 338.719 kr.
• AM-bidrag: 55.833 kr.

Indkomståret 2005

For indkomståret 2005 overholdt SKAT de ordinære ansættelsesfrister, da afgørelsen blev foretaget den 21. august 2008, inden fristen den 1. august 2009.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for 2005 med følgende begrundelse:

• Hæftelsesansvar: Virksomheden blev anset for at være umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende A-skat og AM-bidrag i henhold til Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsfondsloven § 15, stk. 3. Retten fandt, at der ikke forelå en sådan uklarhed om virksomhedens indeholdelsespligt, at virksomheden kunne fritages for ansvar. Der var udvist forsømmelighed fra virksomhedens side.
• Kvalificering af indkomst: Udbetalingerne til avisbudene blev kvalificeret som A-indkomst for modtagerne. Dette skyldtes, at virksomheden via DI blev anset for at være hvervgiver med adgang til fastsættelse af instrukser for arbejdets udførelse, hvilket opfyldte kriterierne for et tjenesteforhold i henhold til cirkulære til personskatteloven nr. 129 af 4. juli 1994, pkt. 3.1.1. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at G2 ApS havde leveret momspligtige underleverandørydelser, og det var ikke påvist, at G2 ApS havde en selvstændig økonomisk virksomhed.
• Begrundelse: SKATs afgørelse blev anset for tilstrækkeligt begrundet, da den henviste til, at de fremlagte fakturaer fra G2 ApS ikke kunne godkendes som dokumentation for momspligtige leverancer, og at selskabet var under konkurs.

For indkomståret 2005 udgjorde den stadfæstede indeholdelsespligt:

• A-skat: 270.922 kr.
• AM-bidrag: 44.657 kr.