Malerfirma hæfter for A-skat og AM-bidrag efter brug af fiktive fakturaer

Sagen omhandlede, hvorvidt et malerfirma hæftede for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag for betalinger foretaget til seks underleverandører. Skattestyrelsen havde konstateret, at fakturaerne fra disse underleverandører var fiktive, da selskaberne var involveret i hvidvask, manglede ansatte og reelle driftsaktiviteter, og i nogle tilfælde var oprettet ved identitetstyveri.

Skattestyrelsen anså derfor betalingerne på i alt 689.049 kr. ekskl. moms for at være løn til uregistrerede medarbejdere i malerfirmaet. På den baggrund foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag.

Skattestyrelsens beregning af A-skat og AM-bidrag

Virksomhedens indehaver gjorde gældende, at arbejdet reelt var udført, og at han havde kontrolleret underleverandørernes CVR-numre og momsregistrering, hvilket han mente var tilstrækkeligt. Han anfægtede den store efterregning og mente, at han blev straffet dobbelt, da han allerede havde betalt moms af fakturaerne.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at virksomheden ikke havde løftet bevisbyrden for, at ydelserne var leveret af de pågældende underleverandører. Betalingerne blev derfor korrekt anset som løn til egne ansatte, og virksomheden hæftede for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.

Retten henviste til sin afgørelse i den sammenholdte momssag (sagsnr. 22-0091120), hvor det blev fastslået, at virksomheden ikke havde løftet bevisbyrden for, at der reelt var sket levering af ydelser fra de seks omstridte underleverandører. Undersøgelser viste, at underleverandørerne enten var stråmandsselskaber involveret i hvidvask, ikke havde ansatte, eller på anden måde var ude af stand til at levere det fakturerede arbejde.

Som en konsekvens heraf tiltrådte Landsskatteretten, at det fakturerede arbejde måtte anses for udført af virksomhedens egne, uregistrerede ansatte, da virksomheden var blevet betalt for arbejdet af sine kunder. Betalingerne til underleverandørerne på i alt 689.049 kr. ekskl. moms blev derfor anset for at være lønudgifter.

I henhold til Kildeskattelovens § 43, stk. 1, er vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold A-indkomst, og den, for hvis regning udbetalingen sker, skal indeholde foreløbig skat, jf. Kildeskattelovens § 46, stk. 1. Da virksomheden havde undladt at opfylde sin indeholdelsespligt, og da den havde handlet forsømmeligt ved ikke at indeholde skat og bidrag, hæftede den for de manglende beløb, jf. Kildeskattelovens § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Da der ikke var modtaget skattekort for de pågældende medarbejdere, var det korrekt at anvende en indeholdelsesprocent på 55 % for A-skat, jf. Kildeskattelovens § 48, stk. 7, og 8 % for AM-bidrag, jf. Arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 2. Da regnskabet ikke kunne danne grundlag for en præcis opgørelse, var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse og henviste til praksis, herunder SKM2017.117.ØL og SKM2021.394.BR.