Avance ved salg af ejendom - Boligkrav i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8

Sagen omhandlede opgørelse af avance ved salg af en ejendom i Y1-by, hvor stridspunktet var, om avancen var skattefri i henhold til parcelhusreglen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1.

Klageren erhvervede en ubebygget grund den 5. april 2004, opførte et hus i 2004-2005, som blev færdigmeldt den 1. juli 2005, og solgte ejendommen den 14. december 2006.

Skattecentrets afgørelse

Skattecentret ansatte avancen ved salg af ejendommen til 1.715.962 kr. og gjorde den skattepligtig. Begrundelsen var, at ejendommen ikke havde tjent til bolig for klageren. Skattecentret henviste til:

• Mangel på sammenfald mellem klagerens folkeregistertilmeldinger og de faktiske adresser.
• Klagerens indtægtsforhold, som ikke ansås for tilstrækkelige til at dække afdrag, renter, ejendomsværdiskat og driftsomkostninger.
• Usædvanligt lavt forbrug af vand, varme og el, som ikke indikerede reel bebølse.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren påstod principalt, at avancen skulle ansættes til 0 kr., da ejendommen havde tjent til bolig for klageren i perioden fra den 10. september 2005 til den 15. marts 2006. Klageren argumenterede med, at:

• Klageren ikke havde rådighed over andre boliger i den nævnte periode.
• Det lave forbrug skyldtes en ukorrekt referenceperiode anvendt af SKAT, og at klagerens faktiske forbrug var relevant for den periode, ejendommen var beboet.
• Klagerens indtægtsforhold var irrelevante, da der var lånetilsagn fra faderen, og forventede indtægter ville dække udgifterne.
• Manglende overholdelse af CPR-loven ikke var en betingelse for skattefrihed efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 8.
• Der blev fremlagt fotos og erklæringer fra tre personer som dokumentation for bebølse.

Subsidiært påstod klageren, at avancen skulle opgøres på baggrund af en ved syn og skøn skønnet anskaffelsessum, da klageren ikke længere var i besiddelse af fakturaer eller kontoudtog. Klageren påstod yderligere fradrag for afholdte salgsomkostninger.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten henviste til Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, stk. 1, hvorefter fortjeneste ved salg af fast ejendom medregnes til den skattepligtige indkomst. Dog medregnes fortjeneste ved salg af en- og tofamilieshuse ikke, hvis huset har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af eller i hele ejertiden, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1.

Klageren havde bevisbyrden for, at ejendommen havde tjent til bolig i en del af ejertiden.

Landsskatteretten fandt, at klageren havde anvendt ejendommen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8's forstand. Ved afgørelsen blev der særligt lagt vægt på:

• Klagerens og repræsentantens forklaringer ved retsmødet om anvendelsen af ejendommen.
• At klageren havde beboet ejendommen fra den 10. september 2005 til den 15. marts 2006.
• At der måtte antages at have været et relevant forbrug af el, vand og varme på ejendommen.

Landsskatteretten nedsatte herefter SKATs ansættelse af avancen til 0 kr.