Landsskatteretten: Ikke godkendt fradrag for driftsudgifter, udlodning til hovedanpartshaver, salg af reservedele m.v.

Sagen omhandler et selskabs fradrag for en række driftsudgifter, husleje, finansielle omkostninger og afskrivninger for indkomståret 2004. Selskabet, der driver dagbehandling/familierådgivning, opholdssted, autoværksted samt køb/salg af ejendom og værdipapirer, havde betydelige regnskabsmæssige udfordringer, herunder manglende dokumentation, sammenblanding af økonomi og intern kontrol. SKAT havde forhøjet selskabets indkomst med i alt 1.483.720 kr. og anset dele heraf for udlodning til hovedanpartshaveren.

Driftsudgifter

SKAT havde ikke godkendt fradrag for en række driftsudgifter på i alt 1.476.690 kr., primært grundet manglende dokumentation og mistanke om privat karakter. Dette omfattede udgifter til aktiviteter (håndboldtur, landskamp), rejser (skiferier, Spanien), småanskaffelser, psykologbistand, befordringsgodtgørelse, driftsudgifter til kørsel, reservedele og fritidsdel for skolen. Selskabet fastholdt fradragsretten og anførte, at udgifterne var erhvervsmæssige og i mange tilfælde kunne sandsynliggøres, selv uden fuld dokumentation.

Salg af reservedele og driftsmiddelsaldo

SKAT forhøjede indkomsten med 5.000 kr. for salg af reservedele og nedsatte driftsmiddelsaldoen med 50.000 kr. i forbindelse med salg af autoværkstedets aktiver til et datterselskab. Selskabet argumenterede for, at salget allerede var indtægtsført korrekt.

Husleje

SKAT godkendte ikke fradrag for 24.000 kr. i husleje for et værelse i hovedanpartshaverens private bolig, som angiveligt blev brugt til akutanbringelse af elever og som arbejdsværelse. SKAT anså beløbet for udlodning grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig brug og interesseforbundne parter. Selskabet fremhævede værelsets anvendelse og fremlagde en lejekontrakt.

Finansielle omkostninger

SKAT afviste fradrag for 141.825 kr. i finansielle omkostninger (renteudgifter, låneomkostninger, kurstab ved omprioritering) grundet manglende dokumentation. Selskabet forsøgte at sandsynliggøre udgifterne og henviste til revisors opgørelser.

Afskrivninger

SKAT korrigerede selskabets afskrivninger på driftsmidler, hvilket resulterede i en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 83.174 kr. Dette skyldtes uenighed om tilgang og afgang på driftsmiddelsaldoen, herunder erhvervsmæssig tilknytning af visse aktiver (gummibåd, motor, trailer) og korrekt afgangsførelse af solgte aktiver (rendegraver, Citroen Saxo, værkstedsaktiver).

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte den påklagede forhøjelse af driftsudgifter med 1.399.551 kr. til 77.139 kr. Heraf blev 28.530 kr. anset for udlodning til hovedanpartshaveren. Landsskatteretten nedsatte desuden forhøjelsen vedrørende salg af reservedele med 5.000 kr. til 0 kr. og forhøjede den skattemæssige driftsmiddelsaldo med 50.000 kr. Afgørelsen vedrørende husleje og finansielle omkostninger blev stadfæstet. Endelig blev forhøjelsen af årets afskrivninger nedsat med 62.199 kr. til 20.975 kr.

Driftsudgifter

Landsskatteretten godkendte ikke fradrag for 3.693 kr. vedrørende aktiviteter (håndboldtur og landskamp) grundet manglende dokumentation og sandsynliggørelse. Beløbet blev anset for maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16A, stk. 1.

For rejseudgifter godkendtes fradrag for 18.274 kr. vedrørende en skiferie for en akut anbragt elev og pædagog, da dette var dokumenteret og sandsynliggjort. Fradrag for 15.963 kr. (valutakøb til skiferie) og 8.874 kr. (rejse til Spanien) blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation og sandsynliggørelse. Disse beløb blev anset for maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16A, stk. 1. Fradrag for 81.618 kr. til bustransport og a conto betalinger for skiferie blev godkendt, da det var sandsynliggjort, at udgifterne vedrørte selskabet.

Fradrag for småanskaffelser på 8.609 kr. blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9. Derimod blev fradrag for andre småanskaffelser på 16.254 kr. godkendt på baggrund af fremlagt dokumentation og oplysning om anvendelse som bohave i selskabets drift.

Fradrag for psykologbistand på 78.644 kr. blev godkendt på baggrund af fremlagt dokumentation.

For befordringsgodtgørelse og driftsudgifter til kørsel på 1.048.185 kr. godkendte Landsskatteretten fradrag for 1.008.185 kr. Fradrag for 40.000 kr. udgiftsført som efterpostering for reparation og vedligeholdelse blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation og ukorrekt periodisering.

Fradrag for reservedele på 114.500 kr. blev godkendt, da der var fremlagt kontospecifikationer og eksempler på bilag, og det blev lagt til grund, at omsætningen fra værkstedsaktiviteterne understøttede forbruget.

Fradrag for fritidsdel for skolen på 82.076 kr. blev godkendt på baggrund af fremlagt dokumentation.

Salg af reservedele og driftsmiddelsaldo

Landsskatteretten lagde til grund, at salget af reservedele for 5.000 kr. og aktiver for 50.000 kr. i forbindelse med overdragelse af værkstedsaktiviteten til datterselskabet allerede var beskattet indirekte via indtægtsføring på driftskonto og salg af varelager. Derfor blev SKATs forhøjelse på 5.000 kr. nedsat til 0 kr., og forhøjelsen af afgangsbeløbet på den skattemæssige driftsmiddelsaldo med 50.000 kr. blev ændret til 0 kr.

Husleje

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for husleje på 24.000 kr. Beløbet blev anset for maskeret udbytte, jf. Ligningsloven § 16A, stk. 1. Retten fandt ikke, at det var dokumenteret eller sandsynliggjort, at værelset udelukkende havde stået til rådighed for selskabet, eller at indretningen forhindrede privat anvendelse. Aftalen afveg fra almindelige forretningsmæssige dispositioner og kunne kun anses opnået i kraft af aktionærindflydelsen, jf. principperne i Ligningsloven § 2 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Finansielle omkostninger

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for finansielle omkostninger på 141.825 kr. Selskabet havde ikke dokumenteret udgifternes størrelse eller hvad de dækkede. Udgifter til stempel af lånedokumenter, gebyrer ved tinglysning mv. er ikke fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller Ligningsloven § 8, stk. 3.

Regulering driftsmiddelsaldo samt årets afskrivninger

Landsskatteretten godkendte årets afskrivning med 212.250 kr. og nedsatte forhøjelsen med 62.199 kr. til 20.975 kr. Retten fandt det godtgjort, at anskaffelser af gummibåd, motor og bådtrailer (227.795 kr.) var erhvervsmæssige, jf. Afskrivningsloven § 5. Afgang af rendegraver (135.000 kr.) skulle ikke fragå i 2004, da den allerede var afgangsført i 2003. Salg af værkstedsaktiviteter (50.000 kr.) skulle heller ikke fragå driftsmiddelsaldoen, da beløbet var indtægtsført andetsteds. Salg af Citroen Saxo (65.000 kr.) skulle dog afgangsføres i 2004, da den var solgt pr. 17. december 2004.