Landsskatteretten om maskeret udbytte og periodisering af lønindtægt fra anpartsselskab

Sagen omhandler beskatning af maskeret udbytte fra klagerens anpartsselskab, G1 ApS, samt beskatningstidspunktet for udbetalt løn fra samme selskab. Klageren ejer halvdelen af selskabet, der driver handel med og reparation af biler og bobcats.

Maskeret udbytte

SKAT havde forhøjet selskabets indkomst for indkomstårene 2003, 2004 og 2005 med udeholdt omsætning, som blev anset for maskeret udbytte til klageren i kraft af dennes status som hovedanpartshaver. SKAT henviste til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Statsskatteloven § 4. Klageren påstod nedsættelse af beløbene, idet selskabet ifølge klageren ikke havde udeholdt omsætning, og klageren havde selvangivet alle modtagne indtægter.

Landsskatteretten fandt, at selskabet var skattepligtig af yderligere omsætning for de pågældende indkomstår, og at denne yderligere omsætning skulle anses for maskeret udbytte til klageren i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1. Beløbene blev justeret i overensstemmelse hermed.

Ikke selvangivet lønindtægt

Selskabet havde pr. 31. december 2004 hensat 50.000 kr. som skyldig løn til klageren, hvilket var fratrukket selskabets skattepligtige indkomst for 2004. Beløbet var ikke indberettet for 2004, og der var ikke indeholdt A-skat. Beløbet blev udbetalt til klageren i 2005. SKAT anså klageren for skattepligtig af beløbet i 2004, med henvisning til at klageren havde erhvervet endelig ret til beløbet i 2004, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1 og Kildeskatteloven § 46, stk. 2. Klageren påstod, at beløbet først skulle beskattes i 2005, da det blev udbetalt og besluttet udbetalt i 2005, og var selvangivet i 2005.

Landsskatteretten bemærkede, at A-indkomst som udgangspunkt beskattes i det indkomstår, hvori udbetalingen finder sted, medmindre endelig ret er erhvervet mere end 6 måneder forinden, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 22, stk. 1. Da beløbet blev udbetalt i juli og august 2005, og det ikke var dokumenteret, at klageren havde erhvervet endelig ret til beløbet i 2004, samt at A-skat var indeholdt ved udbetalingen i 2005, blev beløbet anset for skattepligtigt i indkomståret 2005.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende klagerens skatteansættelse:

Aktieindkomst

• Indkomståret 2003: SKATs ansættelse af maskeret udbytte på 22.551 kr. blev forhøjet med 4.322 kr. til 26.873 kr.
• Indkomståret 2004: SKATs ansættelse af maskeret udbytte på 193.304 kr. blev nedsat med 50.394 kr. til 142.910 kr.
• Indkomståret 2005: SKATs ansættelse af maskeret udbytte på 59.228 kr. blev ændret med 49.307 kr. til 9.921 kr.

Personlig indkomst

• Indkomståret 2004: SKATs ansættelse af ikke selvangivet lønindtægt på 50.000 kr. blev nedsat med 50.000 kr. til 0 kr., da beløbet blev anset for skattepligtigt i indkomståret 2005.