Skattepligt af gave ved skævdeling af erstatning for forkøbsret

Sagen omhandler spørgsmålet om gavebeskatning som følge af en skævdeling af en erstatning, der blev udbetalt til fem søskende. Erstatningen på 4.000.000 kr. blev udbetalt af G1 ApS til klagerens mors fem livsarvinger som kompensation for en krænket forkøbsret til en landbrugsejendom.

Ifølge den skriftlige aftale af 15. september 2004 skulle erstatningsbeløbet fordeles mellem de fem rettighedshavere. Klagerens repræsentant oplyste, at der forud for den skriftlige aftale var indgået en mundtlig aftale mellem søskende om en skævdeling af beløbet. Denne aftale betød, at tre af søskende (VD, BJ og BM) hver modtog 700.000 kr., mens klageren og BK hver modtog 950.000 kr. Den mundtlige aftale var begrundet i søskendes forskellige privatøkonomier og modsatrettede interesser, hvor klageren og BK ønskede at erhverve jordstykket for selv at forestå udstykningen, mens de øvrige søskende ønskede at acceptere bortfald af forkøbsretten mod erstatning.

Erstatningsbeløbet blev indsat på en konto i F1-bank tilhørende HJ og BK. Samme dag blev 700.000 kr. overført til hver af de fem søskende. Et beløb på 30.000 kr. blev overført til klagerens mor, og det resterende beløb på 470.000 kr. forblev indestående på kontoen. Klagerens repræsentant oplyste, at kontoen, der oprindeligt var i BKs navn, senere blev overført til klagerens navn og anvendt til aktieinvestering, hvor avancerne blev beskattet hos klageren.

Det fremgik desuden, at en af søstrene, BM, i 2004 havde fået et bindende svar fra skattemyndighederne, der bekræftede, at det modtagne vederlag for krænkelse af forkøbsretten var skattefrit. Senere, i 2007-2008, udtrykte BM utilfredshed med aftalen, hvilket resulterede i, at BK betalte 47.000 kr. til hver af de tre øvrige søskende, svarende til en femtedel af BKs andel af det oprindelige skævdelingsbeløb.

Skattecenterets afgørelse

Skattecentret anså klageren for skattepligtig af en gave på 150.000 kr., jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1. SKAT lagde vægt på, at de fem rettighedshavere havde en lige ret til erstatningsbeløbet på 4.000.000 kr., hvilket indebar en ligelig fordeling på 800.000 kr. til hver. Den mundtlige aftale om skævdeling, hvor klageren modtog 950.000 kr., blev betragtet som en gave mellem søskende, der var indkomstskattepligtig.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at klageren ikke skulle anses for skattepligtig af de 150.000 kr. Repræsentanten anførte, at den mundtlige aftale om skævdeling var indiskutabel og anerkendt af SKAT. Det blev fremhævet, at de fem søskende af praktiske årsager ikke kunne forhandle individuelt med erstatningsgiveren, og at pengetransaktionerne skete omgående og i overensstemmelse med den indgåede aftale. Repræsentanten argumenterede, at fire af de fem søskende havde svage økonomier, og at en frivillig overførsel af 150.000 kr. til søskende uden en klar aftalemæssig disposition var usandsynlig. Det blev desuden anført, at søskende ikke er omfattet af gaveafgiftskredsen, og at der ikke er et gavemiljø mellem søskende. Aftaler mellem uafhængige parter bør som hovedregel lægges til grund. Repræsentanten henviste til Landsskatterettens kendelser i TfS 2007, 90 og TfS 1992, 56 til støtte for påstanden. Endvidere blev det bemærket, at de af skattecentret henviste SKM-afgørelser (SKM 2006, 164 LSR og SKM 2005, 397) ikke var relevante eller snarere understøttede klagerens anbringender.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at aftalen med G1 ApS om en samlet erstatningsudbetaling på 4 mio. kr. gav de fem søskende en lige ret til beløbet. Den efterfølgende skævdeling af erstatningssummen beroede således alene på de fem søskendes indbyrdes mundtlige aftale, som var indgået forud for den skriftlige aftale af 15. september 2004, men efter at krænkelsen af forkøbsretten var konstateret.

Landsskatteretten fandt, at retserhvervelsestidspunktet for erstatningsbeløbet var tidspunktet for den erstatningsudløsende begivenhed. De fem søskende havde derfor erhvervet ret til en ideel andel af erstatningssummen på tidspunktet for krænkelsen af forkøbsretten, da der ikke var tvivl om køberens erstatningspligt over for dem.

På baggrund af sagens oplysninger fastslog Landsskatteretten, at de tre søskende, der alene modtog 700.000 kr., ved den mundtlige aftale om skævdeling havde givet afkald på en indkomst, som de allerede havde erhvervet endelig ret til. Under disse omstændigheder blev skævdelingsbeløbet anset for i skattemæssig henseende at have passeret deres økonomi. Den aftalte skævdeling udløste derfor skattepligt for klageren og dennes bror, jf. Statsskatteloven § 4. Det blev bemærket, at årsagen til skævdelingen var uden betydning for den skattemæssige vurdering.

SKAT's afgørelse om at anse klageren for skattepligtig af en gave på 150.000 kr. blev derfor stadfæstet.