Beskatning af maskeret udlodning ved ikke-selvangivet ejendomsavance

Sagen omhandlede beskatning af en direktør som maskeret udlodning af ikke-selvangivne ejendomsavancer fra [virksomhed1] ApS. Klageren var direktør i selskabet, hvis aktivitet var køb og salg af ejendomme. Selskabet var ejet af et udenlandsk selskab, [virksomhed2] Limited, som Landsskatteretten tidligere havde anset for skattepligtig til Danmark, idet klageren blev anset for hovedaktionær.

SKAT havde forhøjet selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt med et betydeligt beløb, herunder realiserede avancer fra ejendomshandler. En specifik handel vedrørende ejendommen [adresse1] blev opdaget senere, da den ikke var tinglyst og derfor ikke umiddelbart tilgængelig for SKAT. Ejendommen blev købt for 3.800.000 kr. den 27. september 2006 og solgt igen for 5.870.000 kr. den 18. oktober 2006, med overtagelse den 1. december 2006. En allonge af 5. februar 2007 bekræftede handlen.

Klageren havde ved en straffedom af 19. september 2013 erkendt at have afgivet urigtige oplysninger for indkomståret 2006 ved at undlade at angive indtægter fra selskabets ejendomssalg, herunder fortjenesten på 2.000.000 kr. fra salget af ejendommen [adresse1].

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst med 2.000.000 kr., idet den ikke-medregnede avance i selskabet blev anset for udloddet til klageren som selskabets ultimative ejer. SKAT henviste til, at afståelsen skattemæssigt anses for sket på tidspunktet for indgåelse af en endelig og bindende aftale, uanset overtagelsesdag eller tinglysning. Avancen blev anset for skattepligtig i medfør af Statsskatteloven § 4, stk. 1, og den maskerede udlodning beskattet som aktieindkomst i medfør af Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Personskatteloven § 4a, stk. 1.

SKATs opgørelse af avancen var som følger:

Klageren gjorde primært gældende, at avancen skulle beskattes i indkomståret 2007, da købsaftalen var betinget, og handlen først var endelig i februar 2007. Subsidiært ønskede klageren et højere fradrag for handelsomkostninger, idet de skønnede 20.000 kr. ikke dækkede dokumenterede udgifter til advokat og tinglysningsafgifter, som klageren mente udgjorde 50.410 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens aktieindkomst med 2.000.000 kr. som maskeret udlodning.

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var den ultimative ejer af selskabet [virksomhed1] ApS, jf. Landsskatterettens tidligere kendelse af 29. april 2010.

Beskatningstidspunkt

Det blev fastslået, at beskatningstidspunktet for ejendomsavancen var indkomståret 2006, da en endelig og bindende købsaftale blev indgået den 18. oktober 2006. Det forhold, at tinglysning ikke var sket ved udgangen af 2006, eller at der var en betinget købsaftale, kunne ikke udskyde beskatningstidspunktet til 2007, da der ikke var knyttet betingelser af en sådan karakter, at der herskede tvivl om handlens gennemførsel. Dette var i modsætning til situationen i SKM2007.241.SR.

Fradrag for omkostninger

Der var ikke grundlag for at ændre det af SKAT skønnede fradrag på 70.000 kr. for omkostninger og kurstab, da der ikke var fremlagt dokumentation for udgifter, der oversteg dette skøn.

Maskeret udlodning og bevisbyrde

Det blev anset for korrekt, at klageren som ultimativ ejer af [virksomhed1] ApS (tidligere [virksomhed4] ApS) blev beskattet af den ikke-selvangivne avance på 2.000.000 kr. som maskeret udlodning. Dette skyldtes, at klageren ved straffedom af 19. september 2013 havde erkendt at have undladt at angive indtægter fra selskabets ejendomssalg, herunder fortjenesten fra ejendommen [adresse1]. I henhold til Højesterets dom af 15. januar 2008, SKM2008.85.HR, påhviler det hovedaktionæren at godtgøre, at udeholdte indtægter i selskabet ikke er tilgået ham. Beskatningen skete i medfør af Ligningsloven § 16a, stk. 1 og som aktieindkomst i medfør af Personskatteloven § 4a, stk. 1.