Landsskatteretten: Ændring af momstilsvaret for bygge- og anlægsentreprenør

Sagen omhandler en genoptagelse af Landsskatterettens kendelse af 25. november 2008, der vedrører en skønsmæssig forhøjelse af en virksomheds momstilsvar. Genoptagelsen skete i henhold til Skatteforvaltningsloven § 46, stk. 2, da det blev konstateret, at dokumentationsmateriale fra virksomheden fejlagtigt ikke var blevet registreret i den oprindelige sag.

SKAT havde oprindeligt foretaget en række ændringer i virksomhedens momsansættelse for 2005, hvilket resulterede i en yderligere momsafkrævning på 29.385 kr. Ændringerne omfattede for meget bogført varekøb, for lidt bogført varekøb, yderligere omsætning og private udgifter. Den oprindelige afgørelse var stadfæstet af Landsskatteretten, da virksomheden ikke havde indsendt dokumentation.

SKATs oprindelige ændringer

Virksomheden, der blev momsregistreret i 2004 som bygge- og anlægsentreprenør, havde indsendt et nyt årsregnskab for 2005, som dannede grundlag for SKATs revision.

For meget bogført varekøb

SKAT havde konstateret uoverensstemmelser mellem kontoudtog fra leverandøren G1 og virksomhedens bogførte varekøb. Dette førte til en korrektion af den indgående afgift med 21.705 kr. SKATs begrundelse inkluderede manglende dokumentation for kreditorer, manglende bilag, køb til eget forbrug/privatkunder, og differencer mellem kontoudtog og bogført køb. Virksomhedens repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes, idet der var indsendt dokumentation for kreditorer, samlenotaer fra G1 var gyldige bilag, og en del af købene til privatpersoner var viderefaktureret eller vedrørte hjælp til venner og bekendte uden videresalg.

For lidt bogført varekøb

SKAT havde konstateret talmæssige uoverensstemmelser mellem kontoudtog fra leverandøren G2 og bogført varekøb, hvilket førte til en forhøjelse af vareforbruget med 45.626 kr. Virksomheden bestred dette og anførte, at en del af købene var betalt direkte fra tredjeparter til G2 og derfor var virksomheden uvedkommende.

Yderligere omsætning

SKAT havde ansat en yderligere omsætning på 62.507 kr. baseret på et skønnet avance på 37% af det for lidt selvangivne varekøb. Virksomheden argumenterede, at der ikke var hjemmel til at beregne avance på udtag af varer til privatforbrug, jf. SKM2005.516.SKAT.

Private udgifter

SKAT havde ikke godkendt fradrag for udgifter på 13.267 kr. (moms 3.460 kr.), da de blev anset for private eller utilstrækkeligt belyst i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Virksomheden anmodede om yderligere fradrag og fremlagde ny dokumentation for flere af posterne, herunder køb af værktøj og udgifter til reparation af badeværelse, som blev anset for erhvervsmæssige.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede sin tidligere afgørelse af 25. november 2008 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 46, stk. 2, da sagen blev genoptaget på grund af en fejl i sagsbehandlingen, hvor dokumentationsmateriale ikke var blevet registreret.

Fradrag for købsmoms af varekøb (for meget bogført)

Landsskatteretten godkendte delvist fradrag for købsmoms af varekøb, som SKAT oprindeligt havde forhøjet med 21.705 kr. Retten nedsatte forhøjelsen med 5.126 kr. til 16.579 kr. Begrundelsen var som følger:

• Kreditorer (13.872 kr. inkl. moms): Landsskatteretten fandt, at 9.050 kr. ekskl. moms (11.312 kr. inkl. moms) allerede var fratrukket i 2004 og kunne derfor ikke fradrages igen i 2005. De resterende 2.048 kr. ekskl. moms (2.560 kr. inkl. moms) blev anset for betalt og fradragsberettiget i 2005. Forhøjelsen blev nedsat med 512 kr. i moms.
• Manglende bilag (13.463 kr. inkl. moms): Virksomheden dokumenterede købene med samlenotaer fra leverandøren G1, som blev anerkendt som gyldige fakturaer. Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 2.693 kr. i moms.
• Køb til eget forbrug og privatkunder (47.736 kr. inkl. moms): Landsskatteretten godkendte fradrag for den del af varekøbet, der var dokumenteret videresolgt og udfaktureret (7.685,11 kr. ekskl. moms, svarende til 1.921,28 kr. i moms). Forhøjelsen blev nedsat med 1.921 kr. i moms. Den resterende del blev fastholdt, da videresalg ikke var tilstrækkeligt dokumenteret.
• Difference mellem kontoudtog og bogført køb (33.457 kr. inkl. moms): Landsskatteretten fastholdt forhøjelsen på 6.691 kr. i moms, da differencen fortsat var uændret efter de øvrige reguleringer og ikke medregnet i omsætningen.

Fradrag for yderligere købsmoms af varekøb (for lidt bogført)

Landsskatteretten ændrede sin tidligere afgørelse og forhøjede ansættelsen med 11.406 kr. i moms. Retten fandt, at det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at vareforbruget havde udgjort yderligere 45.626 kr. ekskl. moms. Dokumentation for direkte betalinger fra tredjeparter (OH) til leverandøren G2 uden om virksomheden blev anerkendt, hvilket betød, at disse køb ikke vedrørte virksomheden.

Salgsmoms af yderligere omsætning

Landsskatteretten ændrede sin tidligere afgørelse og nedsatte forhøjelsen med 15.626 kr. i moms. Retten fandt, at det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at virksomheden havde haft en fortjeneste ved videresalg af de omhandlede varer, som SKAT havde beregnet en avance på. Der var ikke hjemmel til at beregne avance på privat udtag af varer.

Fradrag for købsmoms af private udgifter

Landsskatteretten ændrede sin tidligere afgørelse og nedsatte forhøjelsen med 1.898 kr. til 1.562 kr. i moms. Dette skyldtes følgende:

• G5 (5.248 kr. ekskl. moms): SKAT anerkendte fradrag for 1.312 kr. i moms, hvilket Landsskatteretten tiltrådte.
• G6 (745,50 kr., 92,40 kr., 59,64 kr. ekskl. moms): SKAT anerkendte fradrag for 186,38 kr., 23,10 kr. og 14,91 kr. i moms, hvilket Landsskatteretten tiltrådte.
• Sammentællingsfejl (425,63 kr. ekskl. moms): SKAT anerkendte fradrag for 106,40 kr. i moms, hvilket Landsskatteretten tiltrådte.
• G9 (339 kr. ekskl. moms): Dokumentation for køb af værktøj blev godkendt, og forhøjelsen blev nedsat med 85 kr. i moms.
• G3 (679 kr. ekskl. moms): Udgiften til et spejl, der indgik i en leverance til reparation af badeværelse, blev anset for erhvervsmæssig. Forhøjelsen blev nedsat med 170 kr. i moms.
• Leje af maskiner/stillads fra G8 (4.601 kr. ekskl. moms): Virksomheden accepterede SKAT's forhøjelse på 1.150 kr. i moms, og Landsskatteretten fastholdt derfor denne del af afgørelsen.

Den resterende forhøjelse på 1.562 kr. i moms blev fastholdt på grund af manglende eller utilstrækkelig dokumentation i henhold til Momsloven § 55 og Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.