Landsskatteretten: Afskrivningsgrundlag og fri bil - Volvo XC90

Sagen omhandler et selskabs skattemæssige behandling af en indkøbt Volvo XC90 D, herunder spørgsmålet om momsfradrag, afskrivningsgrundlag og pålæg om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for fri bil stillet til rådighed for selskabets direktør.

Selskabet havde købt bilen i oktober 2007 og bogført anskaffelsessummen eksklusiv moms som driftsmiddel, idet den fulde moms på 77.859 kr. var afløftet. Selskabet påstod, at bilen udelukkende var anvendt erhvervsmæssigt, og at der derfor ikke var grundlag for at ændre det selvangivne afskrivningsgrundlag eller pålægge indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.

SKAT havde genopkrævet momsen på bilen, da den ikke blev anset for udelukkende erhvervsmæssigt anvendt. Som følge heraf blev momsen tillagt afskrivningsgrundlaget, og SKAT pålagde selskabet at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af værdien af fri bil, da bilen var stillet til rådighed for direktøren.

Landsskatteretten bemærkede, at momsfradrag for vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt på ikke over 3 tons kun kan fradrages, hvis køretøjerne udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser, jf. Momsloven § 41, stk. 1. Det påhvilede selskabet at godtgøre den udelukkende erhvervsmæssige anvendelse. Retten fandt, at kørsel mellem privat bopæl og virksomhedens adresse som udgangspunkt ikke anses for erhvervsmæssig kørsel. Henset til direktørens ledende stilling og andre opgaver på virksomhedens adresse end blot lejlighedsvis supplering af værktøj, samt en episode med en trailer ved en motocrossbane, fandt retten det sandsynligt, at bilen ikke udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt. Derudover var der ikke ført kørebog, og bilen var anvendelig som alternativ til en privat bil. Selskabet blev heller ikke anset for omfattet af praksis om vagtordninger.

Som konsekvens af den manglende udelukkende erhvervsmæssige anvendelse blev momsfradraget nægtet, men momsen blev tillagt afskrivningsgrundlaget, hvilket gav mulighed for afskrivning på den fulde anskaffelsessum i henhold til Afskrivningsloven § 5, stk. 3. Endvidere blev selskabet pålagt indeholdelsespligt for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af værdien af fri bil, jf. Ligningsloven § 16, stk. 4, Kildeskatteloven § 46, stk. 1 og Arbejdsmarkedsfondsloven § 11, stk. 1, da bilen var stillet til rådighed for direktøren.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende ændring af afskrivningsgrundlaget og pålæg om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Afskrivningsgrundlag

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde godtgjort, at den omhandlede Volvo XC90 udelukkende var anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer. Dette skyldtes en konkret vurdering, hvor retten lagde vægt på:

• At kørsel mellem privat bopæl og virksomhedens adresse som udgangspunkt ikke anses for erhvervsmæssig kørsel i momsmæssig henseende, jf. Momsloven § 41, stk. 1.
• At hovedanpartshaveren, som direktør, sandsynligvis mødte dagligt på virksomhedens adresse og havde andre opgaver end blot lejlighedsvis supplering af værktøj eller afhentning af arbejdssedler.
• En episode hvor hovedanpartshaveren blev standset med selskabets bil og trailer ved en motocrossbane, hvilket indikerede privat anvendelse.
• At selskabet ikke var omfattet af praksis om vagtordninger, da det ikke fremgik, hvornår og af hvem udkald var udført.
• Manglende kørebog og bilens anvendelighed som alternativ til en privat bil.

Da bilen ikke blev anset for udelukkende erhvervsmæssigt anvendt, kunne selskabet ikke fradrage moms på anskaffelsen. Som en konsekvens heraf blev momsen på 77.859 kr. tillagt driftsmiddelkontoen, og selskabet fik mulighed for at afskrive på den fulde anskaffelsessum. Landsskatteretten stadfæstede SKATs beregning af afskrivningsgrundlaget for indkomstårene 2004, 2005 og 2006.

Indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag

Landsskatteretten stadfæstede SKATs pålæg om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af værdien af fri bil. Dette blev begrundet med, at:

• Værdien af hel eller delvis vederlagsfri bil til rådighed henregnes til A-indkomst og bidragsgrundlaget for arbejdsmarkedsbidrag, jf. Ligningsloven § 16, stk. 4 og Arbejdsmarkedsfondsloven § 8, stk. 1.
• Det påhviler den, der stiller bil til rådighed for privat anvendelse, at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1 og Arbejdsmarkedsfondsloven § 11, stk. 1.
• Det var tidligere fastslået i Landsskatterettens kendelse, journal 09-01161, at bilen var stillet til rådighed for selskabets direktør. Derfor var pålægget om indeholdelsespligt korrekt.