Landsskatteretten nedsætter aktieindkomst ved maskeret udlodning

Sagen omhandlede klage over beskatningen af maskeret udlodning til klageren, der var hovedanpartshaver i selskabet H1 ApS. Skattecenteret havde oprindeligt forhøjet klagerens aktieindkomst med 824.201 kr. som følge af en skønsmæssig forhøjelse af selskabets bruttoavance og ikke-fradragsberettigede udgifter, med henvisning til Ligningsloven § 16 A.

Skattecenteret havde forhøjet selskabets bruttoavance skønsmæssigt med 567.842 kr. på grund af en lav selvangiven bruttoavance (50,63 % i 2006 og ca. 56 % i 2007) og tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget. Desuden var udgifter på 94.165 kr. ikke anset for fradragsberettigede driftsudgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Den samlede forhøjelse af aktieindkomsten var opgjort som følger:

Klagerens repræsentant påstod nedsættelse af forhøjelsen, idet regnskabet ikke kunne tilsidesættes, og bruttoavancen ikke var særligt lav. Repræsentanten argumenterede desuden for, at samtlige fratrukne udgifter var fradragsberettigede. Det blev også fremført, at klagerens privatforbrug var normalt, selv uden den maskerede udlodning. Klageren forklarede den lave bruttoavance med fravær og sygdom, og at den maskerede udlodning ikke burde beskattes, da han ikke ledede forretningen i en væsentlig del af 2006.

Skattecenterets justering

Under sagsbehandlingen i Landsskatteretten indstillede Skattecenteret, at der i selskabets skattesag kunne godkendes fradrag for driftsudgifter med 84.025 kr. (70.249 kr. + 13.776 kr.). Dette reducerede de ikke-godkendte udgifter til 10.140 kr., og Skattecenteret indstillede til en tilsvarende nedsættelse af klagerens skatteansættelse.

Landsskatteretten nedsatte aktieindkomsten til 415.549 kr. på baggrund af sin afgørelse i selskabets skatte- og momssag (j.nr. 08-00996 og 08-01088). Retten fandt, at der i selskabet var udeholdt indtægter på 330.000 kr. samt udgående salgsmoms på 82.500 kr. Endvidere blev det kun anset for godtgjort, at 2.470 kr. af de oprindeligt forhøjede udgifter ikke var afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst, med en købsmoms på 579 kr. Retten fandt det ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at de yderligere anslåede indtægter og afholdte udgifter ikke var tilflydt klageren som hovedanpartshaver, og klagerens skatteansættelse blev derfor reguleret i overensstemmelse hermed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde i selskabets skatte- og momssag (j.nr. 08-00996 og 08-01088) til grund, at der var udeholdt indtægter og afholdt udgifter, som skulle behandles som maskeret udlodning til klageren som hovedanpartshaver.

Specifikke fund

• Udeholdte indtægter: 330.000 kr.
• Udgående salgsmoms heraf: 82.500 kr.
• Ikke-fradragsberettigede udgifter: Kun 2.470 kr. af den oprindelige forhøjelse på 94.165 kr. blev anset for ikke afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Købsmoms af ikke-godkendte udgifter: 579 kr.

Retten fandt det ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at de yderligere anslåede indtægter og afholdte udgifter ikke var tilflydt klageren som hovedanpartshaver. Klagerens skatteansættelse blev derfor reguleret i overensstemmelse med selskabets skatte- og momssag, hvilket resulterede i en nedsættelse af aktieindkomsten til 415.549 kr.