Landsskatteretten om genanbringelse af fortjeneste ved salg af landbrugsejendom og erhvervsmæssig anvendelse

Sagen omhandler spørgsmålet, om fortjeneste ved salg af en landbrugsejendom kan genanbringes i anskaffelsessummen for en ny landbrugsejendom i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 6A. Klageren havde anmodet om et bindende ligningssvar vedrørende muligheden for genanbringelse af ejendomsavancen.

SKAT havde afgjort, at genanbringelse ikke var mulig, da den solgte ejendom blev anset for anvendt i en ikke-erhvervsmæssig virksomhed. SKAT lagde vægt på, at der i 2005 var tale om en "hobbyvirksomhed", og at genanbringelsesreglerne forudsætter erhvervsmæssig anvendelse af både den hidtidige og den nye ejendom.

Sagens baggrund

Klageren og ægtefællen købte landbrugsejendommen i 1998, og stuehuset har fungeret som familiens bolig. Driftsbygningerne har været anvendt til en landbrugsbedrift med ammekøer og søer. Virksomheden har dog haft betydelige underskud fra 2003 til 2007, og SKAT havde i 2005 karakteriseret den som en hobbyvirksomhed, hvilket førte til, at klageren ikke selvangav resultater for de efterfølgende år.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at genanbringelse skulle tillades. Argumenterne var blandt andet:

• Ejendommen havde været anvendt til landbrugsproduktion i hele perioden siden købet i 1998, og dermed erhvervsmæssigt i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 6A.
• Formuleringen "blev anvendt" i loven henviser til den solgte ejendom og indebærer, at ejendommen blot på et tidspunkt forud for salget skal have været anvendt erhvervsmæssigt, ikke nødvendigvis på salgstidspunktet. Dette blev understøttet af en sproglig fortolkning og henvisning til Landsskatterettens kendelse 2-4-1847-0476 fra 2001.
• Der er ikke hjemmel i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6A til at kræve erhvervsmæssig benyttelse på afståelsestidspunktet, i modsætning til andre bestemmelser som Ejendomsavancebeskatningsloven § 5A, Ejendomsavancebeskatningsloven § 6, stk. 2 og Ejendomsavancebeskatningsloven § 9, hvor et sådant krav er specifikt angivet.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten vurderede, at reglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6A, stk. 1 om genanbringelse af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom, kun gælder for den del af ejendommen, der blev anvendt erhvervsmæssigt i ejerens eller den samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed.

Retten fortolkede bestemmelsens ordlyd således, at den erhvervsmæssige anvendelse af den solgte ejendom skal have fundet sted på afståelsestidspunktet. Brugen af datidsformen "blev anvendt" skyldes, at ejendommen allerede er solgt, når bestemmelsen anvendes, mens fremtidsformen "skal anvendes" vedrører den erhvervede ejendom, som først overtages og erhverv påbegyndes efter erhvervelsen.

Formålet med bestemmelsen er at lette erhvervsdrivendes skift af lokaler af driftsmæssige årsager. Dette indebærer, at der skal være tale om en igangværende virksomhed på den afståede ejendom for, at genanbringelsesreglerne kan anvendes.

Vurdering af erhvervsmæssig anvendelse

Om en ejendom er anvendt erhvervsmæssigt, beror på en konkret vurdering, hvor der lægges vægt på:

• Virksomhedens omfang.
• Udsigt til at opnå en fortjeneste i rimeligt forhold til investeret kapital og arbejdsindsats.
• Virksomhedens omsætning og resultater.
• Den tilrettelagte driftsform.

Det blev lagt til grund, at klagerens virksomhed havde haft underskud i hele perioden fra 2003 til 2007. SKAT havde desuden for indkomståret 2005 anset virksomheden for en hobbyvirksomhed, hvilket medførte, at klageren ikke selvangav resultater for 2006 og 2007.

Landsskatteretten fandt på baggrund heraf ikke, at klagerens anvendelse af ejendommen Y1-vej, Y1-by, kunne karakteriseres som erhvervsmæssig. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.