Landsskatteretten om skønsmæssig forhøjelse af indkomst ved udeholdt omsætning i akupunkturklinik

Sagen omhandlede en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for en akupunktørvirksomhed i indkomståret 2006, begrundet i udeholdt omsætning. Klageren drev en akupunkturklinik, der udelukkende modtog kontant betaling, men der var ikke ført et afstemt kasseregnskab, og der forefandtes intet kasseapparat.

SKAT indledte en undersøgelse efter en anmeldelse om groft skattesvig og beslaglagde to sæt aftalekalendere, benævnt den "store" og den "lille" kalender, samt en kontantbeholdning på 174.000 kr. i klagerens bankboks. SKATs undersøgelse viste, at den "lille" kalender dannede grundlag for de registrerede månedsindtægter, mens den "store" kalender angiveligt afspejlede det reelle antal patienter.

SKAT tilsidesatte klagerens regnskabsgrundlag, da det ikke opfyldte kravene til løbende bogføring og kasseafstemning, jf. Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 3 og Skattekontrolloven § 5. Det blev også konstateret, at betalinger direkte til klagerens bankkonto ikke var registreret i kassestrimlerne. SKAT foretog en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen baseret på den "store" aftalekalender, hvor nye patienter blev beregnet til 500 kr. og efterfølgende behandlinger til 350 kr. SKAT indrømmede et skønsmæssigt nedslag på 50.000 kr. for gratis konsultationer og telefonnotater.

SKATs beregninger af udeholdt omsætning for tidligere år viste betydelige differencer mellem selvangivet omsætning og den beregnede omsætning baseret på den "store" kalender:

SKATs analyse af bankindsætninger viste ligeledes, at der i 2004 og 2005 var større indsætninger end den selvangivne omsætning:

Klageren bestred forhøjelsen og anførte formalitetsmangler ved SKATs brug af patientjournaler, idet disse var fortrolige. Realitetsmæssigt argumenterede klageren for, at privatforbruget var baseret på ægtefællens indtægt og gaver fra familie i Kina, og at den "store" kalender indeholdt fiktive navne og blev brugt til planlægning, ikke reelle patientbesøg. Klageren henviste også til en kinesisk tradition med "gratis og åben konsultation" og en lav levestandard som bevis på den lave indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ret til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da regnskabsgrundlaget var mangelfuldt. Retten fandt, at SKAT var berettiget til at anvende de beslaglagte patientjournaler, jf. Retsplejeloven og SKM2003.312.ØLR. Klagerens forklaringer om modtagne beløb fra familie blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret. Retten lagde til grund, at den "lille" aftalebog ikke kunne anvendes til opgørelse af den reelle omsætning, og at den "store" aftalebog var et mere retvisende grundlag. Landsskatteretten nedsatte dog forhøjelsen med yderligere 50.000 kr. ud over SKATs allerede indrømmede nedslag, hvilket resulterede i en samlet nedsættelse af forhøjelsen med 50.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattecentret var berettiget til at tilsidesætte klagerens regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten. Dette skyldtes, at virksomheden ikke havde ført et tilstrækkeligt kasseregnskab, og de fremlagte regnskabsbilag ikke opfyldte kravene i henhold til Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 3 og Skattekontrolloven § 5.

Landsskatteretten lagde følgende til grund for sin afgørelse:

• Formalitet: SKATs anvendelse af beslaglagte patientjournaler blev anset for berettiget, idet patientjournaler kan anvendes til at bedømme antallet af patienter, selvom de ikke er en del af regnskabsgrundlaget. Retten henviste til SKM2003.312.ØLR, som stadfæstede en afgørelse baseret på lignende beslaglagte journaler. Klagerens påstand om ugyldighed blev derfor afvist.
• Realitet:
  • Klagerens forklaringer om modtagne beløb fra familie, herunder gaver fra ægtefællens familie i Kina, blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort.
  • Der var konstateret betydelige indsætninger på klagerens bankkonti, som ikke kunne forklares af den selvangivne indkomst.
  • Den