Landsskatteretten om fradrag for diverse driftsomkostninger og afskrivninger i revisionsvirksomhed

Sagen omhandler et selskab, der driver revisions- og rådgivningsvirksomhed fra hovedanpartshaverens private bolig, og som har klaget over Skattecentrets afgørelse om ikke at godkende fradrag for en lang række diverse udgifter og afskrivninger. Selskabet har forsøgt at fradrage udgifter til blandt andet befordringsgodtgørelse, kursusudgifter, personaleudgifter, mad til personale, mindre anskaffelser, dekoration, brændstof, vedligeholdelse, varme, el, rengøring, kontorartikler, kabeltv, advokatbistand, sagsomkostninger og faglitteratur. Derudover har selskabet foretaget afskrivninger på driftsmidler, herunder en Kinroad XT 150 og en Renault Espace, der blev solgt til hovedanpartshaveren.

Befordringsgodtgørelse

Selskabet havde udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, men det fremlagte kørselsregnskab manglede væsentlige oplysninger som biltype og kilometertæller. Landsskatteretten fandt, at den fornødne kontrol med udbetalingen ikke var godtgjort, og betingelserne for skattefri befordringsgodtgørelse var ikke opfyldt, jf. TSS-cirkulære 2004-29.

Diverse driftsomkostninger

En stor del af de fradragne udgifter, herunder udgifter til bøger, film, tøj, slik, koncertbilletter, kørekort, medicin, mad fra restauranter, havemøbler, musik-CD'er, værktøj, blomster, brændstof, el-arbejde, rengøring, børnebøger, vin, kabeltv og skønlitteratur, blev af Skattecentret og Landsskatteretten anset for at være private udgifter eller ikke tilstrækkeligt dokumenteret som erhvervsmæssigt begrundede for en revisionsvirksomhed. Selskabets argumenter om, at udgifterne var nødvendige for driften (f.eks. trailerkørekort til transport for et familiekontrolleret selskab, kantineordning, eller TV til nyheder), blev ikke fundet tilstrækkelige til at godtgøre den erhvervsmæssige tilknytning. Den generelle begrundelse for afvisning af fradrag var, at udgifterne ikke var anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og at private udgifter ikke kan fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Afskrivninger på driftsmidler

Selskabet havde foretaget afskrivninger på en Kinroad XT 150 (Beach Buggy), som Landsskatteretten ikke anså for et driftsmiddel anvendt erhvervsmæssigt i en revisionsvirksomhed, jf. Afskrivningsloven § 1. Derudover havde selskabet solgt en Renault Espace til hovedanpartshaveren til en pris på 90.000 kr. Landsskatteretten var enig med Skattecentret i, at salgsprisen var for lav, da der var tale om en handel mellem interesseforbundne parter. Skattecentrets skøn over bilens handelsværdi på salgstidspunktet blev stadfæstet, og selskabets argument om en senere udskiftning af motoren blev ikke tillagt betydning, da dette skete efter salget, jf. Afskrivningsloven § 4 og Afskrivningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse i alle punkter, hvilket indebar, at selskabet ikke fik godkendt fradrag for en lang række udgifter og afskrivninger. Afgørelsen var baseret på en vurdering af, hvorvidt udgifterne var erhvervsmæssigt begrundede og tilstrækkeligt dokumenterede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2 samt Afskrivningsloven § 1, Afskrivningsloven § 4 og Afskrivningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten fandt specifikt, at:

• Befordringsgodtgørelse: Dokumentationskravene i henhold til TSS-cirkulære 2004-29 var ikke opfyldt, da kørselsregnskabet manglede oplysninger om biltype, kilometertæller og tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssig kørsel.
• Diverse udgifter (kursus, personale, mad, mindre anskaffelser, dekoration, brændstof, vedligeholdelse, varme, el, rengøring, kontorartikler, kabeltv, advokat, sagsomkostninger, faglitteratur): Disse udgifter blev ikke anset for erhvervsmæssigt begrundede for selskabets revisionsvirksomhed. Mange af udgifterne blev vurderet som private, og dokumentationen var utilstrækkelig. Dette omfattede blandt andet udgifter til tøj, slik, koncertbilletter, trailerkørekort, mad fra restauranter (ikke kantinedrift), havemøbler, musik-CD'er, værktøj, blomster, brændstof til biler selskabet ikke ejede, el-arbejde faktureret privat, børnebøger, vin, og skønlitteratur.
• Afskrivninger på driftsmidler:
  • Kinroad XT 150 (Beach Buggy): Ikke anset for erhvervsmæssigt anvendt i en revisionsvirksomhed, og afskrivning blev derfor ikke godkendt.
  • Salg af Renault Espace: Salgsprisen til hovedanpartshaveren blev anset for at være for lav, da der var tale om en handel mellem interesseforbundne parter. Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets skøn over bilens handelsværdi, idet oplysninger om en ny motor købt efter salgstidspunktet ikke kunne indgå i vurderingen.