Landsskatteretten om momsfritagelse for IT-ydelser til forsikringsselskaber og forældelse af momskrav

Sagen drejer sig om H1 A/S's anmodning om tilbagebetaling af moms på i alt 34.559.973 kr. Selskabet, der er en IT-virksomhed, leverer driftsfunktioner til forsikringsselskaber via forsikringssystemet H3. Disse ydelser omfatter blandt andet opkrævning af forsikringspræmier og udbetaling af erstatninger. Selskabet har afregnet moms af disse ydelser, men anmodede om tilbagebetaling med den begrundelse, at ydelserne skulle være momsfritaget som finansielle aktiviteter i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra c.

Forældelsesspørgsmålet

Selskabet havde fremsat flere tilbagebetalingskrav, herunder et for perioden 1. juni 2000 til 30. september 2002. Skattecentret afviste dette krav med henvisning til 3-årsfristen i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. Selskabet argumenterede for, at fristen var suspenderet, da SKAT tidligere havde meddelt, at man afventede retningslinjer, og at dette skulle omfatte alle perioder. Subsidiært påberåbte selskabet sig særlige omstændigheder efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4.

Momsfritagelsesspørgsmålet

Selskabet gjorde gældende, at alle ydelser relateret til ind- og udbetalingstransaktioner, herunder opkrævning af forsikringspræmier via girokort og PBS samt tilbagebetaling af præmier via check, skulle være momsfritaget. De henviste til EF-domstolens dom i sag C-2/95 (Sparekassernes Datacentral) og argumenterede for, at deres ydelser medførte retlige og økonomiske ændringer og udgjorde en særskilt helhed, der opfyldte de specifikke funktioner for en fritaget ydelse. Selskabet fremhævede, at de havde ansvaret for, at transaktionerne blev afviklet og gennemført korrekt, og at en snæver fortolkning ville stride mod momsens neutralitetsprincip.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse.

Forældelse

Landsskatteretten fandt, at selskabets anmodning af 7. august 1997 kun omfattede en konkret periode, og det var ikke dokumenteret, at SKAT havde aftalt en længere forældelsesfrist for efterfølgende perioder eller frafaldet retten til at gøre en forældelsesindsigelse gældende. Fristen blev derfor ikke anset for suspenderet for de efterfølgende perioder.

For anmodningen af 23. november 2005 vedrørende perioden 1. juni 2000 til 30. september 2002, fandt Landsskatteretten, at den var fremsat efter udløbet af 3-årsfristen i henhold til den dagældende Skattestyrelsesloven § 35b, stk. 2, 1. pkt. (nu Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2). Retten fandt heller ikke, at der forelå sådanne særlige omstændigheder, som omhandlet i den dagældende Skattestyrelsesloven § 35c, stk. 1, nr. 4 (nu Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4), der kunne begrunde en genoptagelse.

Momsfritagelse

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra c og 6. momsdirektivs artikel 13, punkt B, litra d), nr. 3 (nu momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra d)). Retten lagde vægt på EF-domstolens dom i sag C-2/95 (Sparekassernes Datacentral), som fastslår, at fritagelsesbestemmelsen skal fortolkes indskrænkende.

Retten udtalte, at en betingelse for, at ydelser kan betegnes som fritagne transaktioner, er, at de set under ét udgør en særskilt helhed, der opfylder de specifikke og væsentlige funktioner for en ydelse som beskrevet i fritagelsesbestemmelsen. Dette indebærer, at ydelserne skal medføre, at der overføres beløb, og at der indtræder retlige og økonomiske ændringer.

Landsskatteretten fandt, at de af selskabet foretagne transaktioner, som bestod af tekniske og administrative tjenesteydelser, ikke medførte retlige eller økonomiske ændringer. Selskabet gav alene ordre til pengeinstitutterne om overførsel af beløb, men selve udførslen af ordren blev foretaget af pengeinstitutterne.

På denne baggrund tiltrådte Landsskatteretten Skattecentrets afgørelse om, at transaktioner bestående i opkrævning af forsikringspræmier via girokort og PBS/kontooverførsel samt tilbagebetaling af forsikringspræmier via check, ikke er omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra c.