Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af indkomst baseret på udenlandske kontroloplysninger

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af en virksomheds indkomst for indkomståret 2001, baseret på kontroloplysninger modtaget fra udenlandske skattemyndigheder. Klagerens virksomhed, H3, drev handel med brugte lastbiler, biler og trailere globalt, med en betydelig eksportandel. Virksomhedens regnskabsføring var mangelfuld; der blev ikke ført kasseregnskab, og bankafstemninger var udokumenterede. Fakturaer blev udstedt manuelt og senere elektronisk, ofte uden fortløbende nummerering for proformafakturaer, og forudbetalinger blev ikke bogført før den fulde købesum var modtaget.

SKAT modtog kontroloplysninger fra Litauen, der viste højere salgspriser og andre fakturaformater end dem, der var bogført i H3s regnskab. Klageren bestred kendskabet til disse dokumenter og hævdede, at de var falske, muligvis som følge af tyveri af virksomhedens stempler og brevpapir. En syn- og skønserklæring fra Rigspolitiet, Kriminalteknisk Center, udmeldt med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 47, stk. 1, kunne ikke bekræfte, at klagerens underskrift var på de omstridte dokumenter, primært grundet materialets kopiform og manglende overensstemmende karakteristika.

Sagens specifikke forhold

Sagen fokuserede på to specifikke kundeforhold:

• Omsætning med H1: SKAT fandt, at en samlet faktura på 28.500 USD til H1 var udstedt, mens virksomheden kun havde bogført 16.200 USD og 11.000 DEM for de samme genstande. Dette resulterede i en forhøjelse på 61.206 kr. Klageren fastholdt, at de litauiske dokumenter var falske, og at den bogførte omsætning var korrekt.
• Omsætning med H2: SKAT konstaterede, at en LECI-trailer var solgt for 5.300 USD ifølge litauiske oplysninger, mens virksomheden havde bogført 19.000 DEM. Desuden var en IVECO lastbil solgt for 25.500 USD til H2 ifølge litauiske oplysninger, men denne handel var ikke bogført i H3s regnskab, hvor faktura nr. 73 vedrørte en anden kunde. Dette førte til en forhøjelse på 178.000 kr. Klageren bestred også her de litauiske dokumenters ægthed og henviste til egne bogførte beløb og fortoldningspapirer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af indkomsten. Retten henviste til sin tidligere kendelse af 4. august 2006 for indkomståret 2001, hvor det blev fastslået, at virksomhedens regnskabsmateriale ikke var egnet som grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse, især på grund af manglende kasseregnskab for kontante betalinger.

Retten bemærkede, at i en civil skattesag, hvor regnskaberne er uegnede, kan det ikke kræves, at der føres bevis for hver enkelt udeholdt indkomst. Bevisbedømmelsen i en civil skattesag er væsentlig anderledes end i en straffesag, og den omstændighed, at SKAT havde opgivet en straffesag mod klageren, kunne ikke tillægges bevismæssig betydning for den skatteretlige bedømmelse.

Landsskatteretten fandt, at klagerens indkomst kunne forhøjes på grundlag af de modtagne kontroloplysninger, hvis det kunne sandsynliggøres, at klageren faktisk havde modtaget betalinger, der svarede til de bestridte yderligere indtægter. Det blev fremhævet, at selvom syn- og skønserklæringen ikke kunne bekræfte klagerens underskrift på de udenlandske dokumenter, og fortoldningspapirer ikke var fyldestgørende dokumentation, var det afgørende, om betalingerne faktisk var modtaget.

Yderligere omsætning med H1

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren den 8. maj 2001 solgte en MB 1844 og en SAWO-HFR trailer til JK H1 i Litauen. Det beror på en bevismæssig vurdering, om de omhandlede genstande blev solgt for i alt 28.500 USD, eller om de omhandlede genstande samme dato blev solgt for henholdsvis 16.200 USD og 11.000 DEM, som oplyst af virksomheden. Retten fandt, at betalingen på 16.200 USD, der blev indsat på klagerens konto den 2. maj 2001, måtte anses som en á conto betaling. Det blev ikke anset for godtgjort, at LPs indsætning af 11.000 DEM på virksomhedens konto den 8. maj 2001 udgjorde betaling for SAWO-traileren. På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten SKATs forhøjelse af indkomsten med 61.206 kr.

Yderligere omsætning med H2

Retten lagde til grund, at klageren i 2001 solgte henholdsvis en LECI-trailer og en IVECO, Euro 2 til H2. Det er ikke godtgjort, at klageren har indtægtsført salget af IVECO Euro 2. Det beror på en bevismæssig vurdering, om klageren har aftalt og modtaget betaling på i alt 30.800 USD vedrørende salg af de omhandlede genstande. Selvom klageren fremlagde betalingsbilag, fandt retten ikke, at det var dokumenteret, at H2 alene havde betalt 19.000 DEM for LECI-traileren. Betalingsmeddelelsen på 2.185 USD fra F1-bank dateret den 12. marts 2001 henviste til en "contract" og angav ikke H2 som betaler, hvilket yderligere svækkede klagerens argumentation. SKATs forhøjelse af indkomsten med 178.000 kr. blev derfor stadfæstet.