Landsskatteretten om fradrag for advokat- og revisorudgifter ved voldgift, omstrukturering og långivning

Sagen omhandler et selskabs klage over SKATs afslag på fradrag for forskellige udgifter, herunder advokatudgifter i forbindelse med en voldgiftssag, revisorudgifter ved skattefri tilførsel af aktiver, og omkostninger ved långivning. En klage vedrørende udgifter til lobbyvirksomhed blev tilbagekaldt under sagens behandling. Selskabet er et helejet datterselskab af H3 A/S.

Udgifter til voldgiftssag

Selskabet havde fratrukket advokatomkostninger på 107.500 kr. vedrørende en voldgiftssag mellem H3 A/S og G5 om deling af en præmie ved tredjemands indtræden i G2 B.V. SKAT afviste fradrag med den begrundelse, at udgifterne vedrørte selskabets kapitalforhold og salgsbestræbelser af aktiebesiddelsen i G2 B.V., og dermed ikke var driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet argumenterede for, at udgifterne var afholdt for at erhverve en skattepligtig indtægt og derfor var fradragsberettigede driftsomkostninger, med henvisning til praksis i TfS 2002.731 LSR.

Udgift til revisor i forbindelse med tilførsel af aktiver

Selskabet fratrak 37.145 kr. for skattemæssig assistance fra et revisionsfirma i forbindelse med en omstrukturering, hvor H2 A/S blev udskilt ved skattefri tilførsel af aktiver. SKAT nægtede fradrag, da udgifterne ikke blev anset for driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller omfattet af Ligningsloven § 8 J, stk. 1, da de ikke vedrørte etablering eller udvidelse af selskabets egen virksomhed, men derimod en reduktion. SKAT henviste til SKM2006.13.ØLR. Selskabet fastholdt fradragsretten med henvisning til Ligningsloven § 8 J, stk. 1 og cirkulære nr. 72/1996, pkt. 14.10, som angiver, at omstruktureringer som tilførsel af aktiver er omfattet, uanset om de sker skattefrit. Selskabet ændrede senere påstanden til 32.145 kr.

Omkostninger i forbindelse med långivning

Selskabet havde fratrukket 1.267.308 kr. i advokatudgifter relateret til långivning til G7 GmbH, hvoraf 517.019 kr. var faktiske udgifter og resten en generel hensættelse. SKAT afviste fradrag, da udgifterne ikke faldt ind under Ligningsloven § 8, stk. 3 og dermed ikke var driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. SKAT mente, at omkostningerne skulle tillægges anskaffelsessummen for fordringen jf. Kursgevinstloven § 26, stk. 1. Selskabet påstod fradrag for de faktiske udgifter på 517.019 kr., idet de havde tilladelse til at anvende lagerprincippet efter Kursgevinstloven § 25, stk. 5, og fordringen var skønnet til pari ved årets udgang.

Tilskud fra H2 A/S

Selskabets datterselskab, H2 A/S, havde afholdt advokathonorarer på 1.377.251 kr. vedrørende den samme voldgiftssag. SKAT anså beløbet for skattefrit udbytte til selskabet og nægtede fradrag for udgiften, da den ikke var en driftsomkostning. Selskabet påstod fradrag med henvisning til et korresponderende fradrag og de tidligere argumenter vedrørende voldgiftssagen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse:

Begrundelse for afgørelserne

Udgifter til voldgiftssag, G2 B.V. (Holland): Landsskatteretten fandt, at udgifterne til bistand i forbindelse med voldgiftssagen var driftsomkostninger, der kunne fradrages efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette skyldtes, at det blev anset for dokumenteret, at udgifterne vedrørte erhvervelsen af skattepligtige indtægter og således var medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. SKATs indstilling om medhold blev tiltrådt.

Udgift til revisor i forbindelse med tilførsel af aktiver: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for revisorudgiften på 37.145 kr. Retten begrundede dette med, at udgifterne ikke kunne anses for afholdt i forbindelse med etablering eller udvidelse af selskabets egen erhvervsvirksomhed, som krævet af Ligningsloven § 8 J, stk. 1. Selvom cirkulære nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 14.10, angiver en bred fortolkning af etablering og udvidelse til at omfatte omstruktureringer som tilførsel af aktiver, fremgår det ikke, at et indskydende selskab har fradragsret efter bestemmelsen. Ved tilførsel af aktiver etablerer eller udvider det modtagende selskab sin virksomhed, mens det indskydende selskab hverken etablerer eller udvider sin egen.

Omkostninger i forbindelse med långivning: Landsskatteretten tiltrådte, at selskabet kunne foretage fradrag for de faktiske advokatudgifter på 517.019 kr. i indkomståret. Dette skyldtes selskabets tilladelse til at anvende lagerprincippet i medfør af Kursgevinstloven § 25, stk. 5. SKAT havde tiltrådt denne del af påstanden.

Tilskud fra H2 A/S: Med henvisning til bemærkningerne vedrørende "Udgifter til voldgiftssag, G2 B.V. (Holland)", godkendte Landsskatteretten fradrag for beløbet på 1.377.251 kr. SKAT havde tiltrådt denne del af påstanden.