Landsskatteretten: Fradrag for bonus, administrationsomkostninger, revisor og advokat - Journalnr. 10-0217394

Sagen omhandler et holdingselskabs fradragsret for diverse udgifter, herunder direktørbonus, administrationsomkostninger, moms heraf, samt udgifter til revisor og advokat, for indkomstårene 2006 og 2007. Selskabet driver holdingvirksomhed med helejede datterselskaber i Baltikum, der primært investerer i fast ejendom. Selskabets indtægter bestod hovedsageligt af skattefrie udbytter fra datterselskaberne samt skattepligtige finansielle indtægter fra udlån til disse.

SKAT havde nægtet fradrag for de omstridte udgifter med den begrundelse, at de ikke var afholdt med henblik på opnåelse af skattepligtig indkomst, men snarere vedrørte pleje af selskabets formue, som datterselskaberne udgjorde. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 4, samt domme der understøttede, at udgifter skal være afholdt for at opnå skattepligtig indkomst.

Selskabet argumenterede for, at udgifterne var ordinære driftsomkostninger, afholdt for at sikre selskabets erhvervsindkomst, som delvist var skattepligtig (renteindtægter). Selskabet henviste til, at det ikke er en forudsætning for fradragsret, at indkomsten faktisk beskattes, og fremhævede Højesterets dom SKM2012.13.HR, der tillod fradrag for management fee, selvom hovedparten af indtægterne var skattefrie. Selskabet mente, at udgifterne bidrog til en samlet indkomst, hvoraf en del var skattepligtig.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse i sagen som følger:

Landsskatteretten fandt, med stemmeflertal, at efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, kan driftsomkostninger fradrages, hvis de er afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifter, der alene vedrører selskabets kapitalinteresser i datterselskaber, er ikke omfattet.

Bonus til direktør

Landsskatteretten godkendte fradrag for direktørbonussen på 10.900.000 kr. for 2006. Det blev lagt til grund, at bonussen var udbetalt til direktøren baseret på en direktørkontrakt og beregnet som en procentdel af selskabets overskud. Udgiften blev anset for at ligge inden for de naturlige rammer af selskabets virksomhed og var dermed fradragsberettiget som en driftsomkostning, jf. Selskabsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten fandt, at SKM2009.555.ØLR ikke var sammenlignelig, da den omhandlede bonus var knyttet til skattefri avance fra aktiesalg.

Administrationsomkostninger og moms heraf

Landsskatteretten godkendte fradrag for administrationsomkostningerne på 1.217.341 kr. for 2006 og 575.636 kr. for 2007, samt moms heraf på 304.335 kr. for 2006. Det blev lagt til grund, at udgifterne var betalt til et uafhængigt selskab for almindelig drift, herunder vederlag til direktion, risikostyring, compliance og bogføring. Udgifterne blev anset for at ligge inden for de naturlige rammer af selskabets virksomhed og var dermed fradragsberettigede som driftsomkostninger, jf. Selskabsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Højesterets dom SKM2012.13.HR blev ikke anset for sammenlignelig, da den vedrørte udgifter til at finde og administrere investeringer i porteføljeselskaber.

Udgift til revisor

Landsskatteretten godkendte kun delvist fradrag for revisorudgiften for 2007.

• Udgiften på 46.750 kr. (inkl. moms) vedrørende assistance i forbindelse med salg af ejendom og udbytte fra Estland blev anset for at vedrøre driften i datterselskabet og selskabets kapitalinteresser. Der blev ikke fundet tilstrækkelig tæt sammenhæng med selskabets erhvervsmæssige virksomhed til at anse den som en driftsomkostning, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Udgiften på 4.500 kr. (inkl. moms) vedrørende assistance med momsjusteringer blev derimod anset for at ligge inden for de naturlige rammer af selskabets virksomhed og var derfor fradragsberettiget som en driftsomkostning, jf. Selskabsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Udgift til advokat

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for advokatudgifterne for 2007.

• Udgiften på 153.702 kr. (inkl. moms) til gennemgang af selskabets portefølje mv. blev anset for at vedrøre selskabets kapitalgrundlag og ikke den løbende drift.
• Den forgæves afholdte udgift på 251.156,25 kr. (inkl. moms) i forbindelse med salgsforhandlinger blev ikke anset for at have en tilstrækkelig tæt sammenhæng med selskabets drift til at være en driftsomkostning. Der blev derfor ikke godkendt fradrag for advokatudgifterne efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Et retsmedlem var uenig vedrørende bonus og administrationsomkostninger og fandt, at disse udgifter kun i begrænset omfang var fradragsberettigede, da de vedrørte både kapitalinteresser og skattepligtig indtægtserhvervelse, og der ikke var påvist egentlig driftsaktivitet i selskabet. Kendelsen blev dog afsagt i overensstemmelse med stemmeflertallet.