Momspligtens opståen ved toldovertrædelse: Stedet for konstatering af overtrædelsen versus stedet for varens optagelse i det økonomiske kredsløb

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvor importmerværdiafgiften (momsen) opstår, når en privatperson indfører en toldpligtig vare i EU’s toldområde, tilsidesætter toldforpligtelserne, og overtrædelsen konstateres i en anden medlemsstat end den, hvor den fysiske indførsel skete. Tvisten stod mellem VS, en tysk bosiddende, og Hauptzollamt Münster (hovedtoldkontoret i Münster, Tyskland).

VS indførte sin tyrkisk-registrerede personbil i EU via Bulgarien, men undlod at overholde forpligtelserne i EU's toldlovgivning, herunder at frembyde varen for toldmyndighederne ved grænsen (Toldkodeksens artikel 135 og 139). Overtrædelsen blev konstateret under en politikontrol i Tyskland, VS's bopælsland.

Toldmyndighederne fastsatte toldskyld og importmoms. I henhold til EU-toldkodeksens artikel 87, stk. 4, opstår toldskylden i den medlemsstat, hvor den konstateres, når det skyldige beløb er under 10.000 EUR, hvilket var tilfældet her. Det centrale præjudicielle spørgsmål fra Finanzgericht Düsseldorf var, om denne regel om toldskyldens opståen kunne overføres til også at fastsætte opståelsesstedet for importmoms i Tyskland, uanset at den fysiske indførsel fandt sted i Bulgarien.

Centrale retsforskrifter

• Momsdirektivet (Art. 71, stk. 1, andet afsnit): Knytter importmomspligtens indtræden til tidspunktet for toldpligtens indtræden.
• EU-Toldkodeksen (Art. 87, stk. 4): Fastsætter, at toldskyld under 10.000 EUR, der opstår som følge af en manglende efterlevelse, anses for at være opstået i den medlemsstat, hvor dens opståen er konstateret.

Domstolen konkluderer, at Momsdirektivets artikel 71, stk. 1, andet afsnit, skal fortolkes således, at importmomsen opstår i den medlemsstat, hvor tilsidesættelsen af toldlovgivningen er konstateret, når de pågældende varer blev optaget i Unionens økonomiske kredsløb i denne samme medlemsstat.

Domstolens ræsonnement

Domstolen anerkender den tætte forbindelse mellem told og importmoms, især da begge beskatningskrav stiftes ved varernes indførsel og efterfølgende optagelse i det økonomiske kredsløb (præmis 29).

• Momsens primære formål er at beskatte forbruget. En tilsidesættelse af toldbestemmelserne skaber en stærk formodning om, at varen er optaget i Unionens økonomiske kredsløb og dermed har kunnet være genstand for forbrug (præmis 30).
• Denne formodning kan kun afkræftes, hvis det godtgøres, at varen faktisk er bestemt til og optaget i det økonomiske kredsløb i en anden medlemsstat end den, hvor overtrædelsen blev konstateret (præmis 31).
• I den konkrete sag blev bilen fysisk indført via Bulgarien/Ungarn, men den blev faktisk anvendt og optaget i det økonomiske kredsløb i Tyskland, VS’ bopælsmedlemsstat. Selvom Toldkodeksens artikel 87, stk. 4, formelt vedrører told, er Tyskland i dette tilfælde også den medlemsstat, hvor momsskylden er opstået, da det var stedet for det faktiske forbrug (præmis 35).