Moms og punktafgift ved afhentning af varer i EU

Skatterådet bekræftede, at en dansk dagligvarevirksomhed (Spørger) bliver afgifts- og momspligtig, når den køber varer fra en dansk leverandør, men selv afhenter varerne på leverandørens lager i et andet EU-land og transporterer dem til Danmark for egen regning og risiko. Afgørelsen fastslår, at den fysiske flytning af varerne og ansvaret for transporten er afgørende for, hvem der skal betale punktafgifter og moms, uanset hvor leverandøren er etableret.

Faktiske forhold

Spørger, en dagligvarevirksomhed, overvejede at ændre sine leveringsbetingelser fra DDP (Delivered Duty Paid) til FCA (Free Carrier). Ved FCA-levering ville Spørger selv blive ansvarlig for at afhente varer hos leverandører, herunder på lagre i andre EU-lande, og arrangere transporten til Danmark. Sagen vedrørte specifikt køb af chokolade- og sukkervarer fra en dansk leverandør, hvor varerne fysisk befandt sig på leverandørens lager i et andet EU-land på afhentningstidspunktet.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede alle spørgsmål med "Ja".

• Chokoladeafgift (kapitel 1): Spørger bliver afgiftspligtig for varer omfattet af chokoladeafgiftslovens kapitel 1. For registrerede oplagshavere opgøres afgiften på baggrund af tilgangen af ubeskattede varer. Skatterådet fandt, at når Spørger selv henter varerne i udlandet og bringer dem til Danmark, udgør dette en "tilgang" til virksomheden, som udløser afgiftspligten i henhold til Chokoladeafgiftsloven § 7. Det er den fysiske indførsel til Danmark, der er afgørende.

• Dækningsafgift (kapitel 3): Spørger bliver ligeledes afgiftspligtig for varer omfattet af dækningsafgiften. Ifølge Chokoladeafgiftsloven § 22, stk. 3, svares denne afgift ved varemodtagelsen i Danmark. Da Spørger selv henter varerne i et andet EU-land og transporterer dem til Danmark, anses Spørger for at være den, der modtager varerne her i landet, hvilket udløser pligten til at betale dækningsafgift.

• Moms: Spørger er betalingspligtig for dansk erhvervelsesmoms. Da varerne befinder sig i et andet EU-land ved transportens start og transporteres til Danmark af køber (Spørger), er der tale om en EU-intern erhvervelse. Leverandørens salg er en momsfritaget EU-leverance fra det andet EU-land. Spørger skal derfor afregne dansk moms af varekøbet, jf. Momsloven § 11, stk. 1, nr. 1. Betalingspligten påhviler Spørger som den, der foretager den afgiftspligtige erhvervelse, jf. Momsloven § 46, stk. 3.