Beregning af omsætning i biogasanlæg

Et andelsselskab, der driver et biogasanlæg, modtager biomasse fra sine medlemmer. Medlemmerne afregnes ikke med en fast pris pr. leveret mængde, men modtager i stedet en andel af biogasanlæggets overskud, fordelt efter den leverede mængde biomasse. Dette vanskeliggør opgørelsen af "omsætning med medlemmerne" i kroner, hvilket er relevant for at overholde begrænsningen i selskabsskatteloven om, at omsætningen med ikke-medlemmer maksimalt må udgøre 25 pct. af den samlede omsætning.

Problemstilling

Da afregningen til medlemmerne afhænger af det årlige overskud, som kan variere betydeligt, vil en opgørelse af omsætningen i kroner kunne føre til, at selv en lille mængde biomasse fra ikke-medlemmer, der afregnes kontant, i et år med lavt overskud udgør en uforholdsmæssigt stor procentdel af den samlede omsætning, potentielt overskridende 25 pct.-grænsen, selvom mængden i ton er ubetydelig.

Begrundelse for brug af ton

Spørger foreslår at anvende den procentvise mængde biomasse, opgjort i bruttoton, som beregningsgrundlag for 25 pct.-begrænsningen. Argumenterne herfor er:

• Praktisk håndtering: Opgørelse i ton er en administrativ lempelse, da al biomasse indvejes, og denne måleenhed allerede anvendes til afrapportering over for myndigheder som Energistyrelsen og Landbrugsstyrelsen (miljøtilladelse, indberetning til Energistyrelsen, krav om energiafgrøder, gødningsregnskab).
• Nøjagtighed: Måling i bruttoton på en kalibreret brovægt er en fuldstændig nøjagtig metode, i modsætning til måling af tørstofindhold, som er forbundet med usikkerhed, især ved enkeltstående leverancer af varierende biomassetyper fra ikke-medlemmer.
• Værdiskabelse: Værdiskabelsen pr. ton tørstof kan variere betydeligt mellem forskellige biomassetyper (f.eks. halm vs. pileflis) på grund af anlæggets kombination af biogas- og pyrolyseprocesser. En opgørelse baseret på tørstofindhold vil derfor ikke nødvendigvis give et retvisende billede af den relative mængde omsætning.

Eksempel på forskellig værdiskabelse pr. ton tørstof:

Juridisk ramme

Andelsselskaber kan omfattes af den særlige kooperationsbeskatning, hvis de opfylder betingelserne i Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 3, herunder at omsætningen med ikke-medlemmer ikke væsentligt eller længerevarende overskrider 25 pct. af den samlede omsætning. Selskabsskatteloven § 1, stk. 3 præciserer, at en overskridelse er væsentlig, hvis den overstiger 35 pct. i et indkomstår, eller af længere varighed, hvis den overskrider 25 pct. i hvert af tre på hinanden følgende indkomstår. Bestemmelsen angiver, at opdelingen af omsætningen skal ske som ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. §§ 15-16 A. Selskabsskatteloven § 16, stk. 3 definerer omsætning med medlemmer for produktions- og salgsforeninger som foreningens opkøb af råvarer eller produkter hos medlemmer. Selskabsskatteloven § 14 omhandler opgørelsen af den skattepligtige indkomst for andelsforeninger baseret på formuen, hvor omsætningsforholdet mellem medlemmer og ikke-medlemmer indgår.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen bemærker, at hverken lovteksten eller forarbejderne til Selskabsskatteloven § 1, stk. 3 eksplicit kræver, at omsætningen skal opgøres i kroner. Der skal blot ske en opdeling, så procentgrænsen kan beregnes. Skattestyrelsen henviser til praksis, herunder TfS 1992, 435 LSR, hvor udlodning kunne baseres på mængdemæssig omsætning, og SKM2024.395.SR, hvor Skatterådet accepterede brug af tørstofmængde til udlodning. Skattestyrelsen finder, at den foreslåede metode med at opgøre omsætningen i bruttoton er sagligt og konkret begrundet i forholdene ved biogasanlægget og giver den mest retvisende opgørelse af den faktiske omsætning med medlemmer og ikke-medlemmer.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.