Ægtefællers virksomhedsdrift og skattemæssige forhold

Denne sag omhandler et ægtepar, der driver landbrugsvirksomhed og udlejning af fast ejendom. Ægteparret ønsker at omstrukturere driften, så den ene ægtefælle (Spørger 1) koncentrerer sig om mælkeproduktion, mens den anden ægtefælle (Spørger 2) overtager udlejning af en ejendom og bortforpagtning af visse arealer, med planer om fremtidig egen planteavl og udtagelse af arealer til naturformål. Spørgsmålene vedrører skattemæssig opdeling af virksomheder mellem ægtefæller, beskatning af indkomst baseret på, hvem der driver virksomheden, muligheder for succession eller hævning ved overførsel af drift, værdiansættelse ved hævning fra virksomhedsordningen (VSO), anvendelse af regler for delophør i VSO, samt behandling af arealer, der tages ud af erhvervsmæssig drift.

Faktiske Forhold

Spørger 1 har drevet en stor landbrugsvirksomhed med malkekvæg og planteavl. Pr. 1. januar 2024 har Spørger 1 omstruktureret driften for udelukkende at fokusere på mælkeproduktion. Hovedparten af jorden er bortforpagtet til tredjemand med særlige vilkår knyttet til mælkeproduktionen (levering af foder, aftagelse af gylle). Spørger 2, der er uddannet revisor, har siden 2020 været ansat i I/S'et og håndterer administrative opgaver, herunder i forbindelse med potentielle erhvervsprojekter på visse arealer. Pr. 1. januar 2024 har Spørger 2 overtaget bortforpagtning af ca. 100 ha uden særlige vilkår samt udlejning af boliger og erhvervsbygninger på ejendom 1, som Spørger 2 ejer. Spørger 2 overvejer at påbegynde egen drift af de bortforpagtede arealer fra 1. januar 2025, potentielt med udtagelse af en del til naturareal.

Spørgsmål og Svar

• Spørgsmål 1: Kan der bekræftes flere virksomheder, hvor beskatning sker hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver den enkelte virksomhed? Ja.
• Spørgsmål 2: Vil Spørger 2 skulle beskattes af resultatet fra udlejningsvirksomheden fra det år, hvor driften i overvejende grad overtages? Ja.
• Spørgsmål 3: Kan ægtefællerne ved overtagelse af drift vælge succession efter kildeskattelovens § 25 A eller fravælge dette, hvorefter hævning opgøres efter nettoprincippet? Ja.
• Spørgsmål 4: Skal aktiver, der udgår af Spørger 1's VSO efter nettoprincippet (ved fravalg af KSL § 25 A), værdiansættes til anskaffelsessum? Nej.
• Spørgsmål 5: Kan reglerne i virksomhedsskattelovens § 15 a, stk. 1 og 2, jf. stk. 3, anvendes ved udtagning af udlejningsvirksomhed fra Spørger 1's VSO? Ja.
• Spørgsmål 6: Vil der være tale om flere virksomheder, hvis Spørger 2 påbegynder egen drift af jorden fra 1. januar 2025, og skal Spørger 2 beskattes af resultatet? Ja.
• Spørgsmål 7: Hvis Spørger 2 udtager en del af arealet til naturareal uden indtægtsgenerering, vil det være et ikke-erhvervsmæssigt aktiv, der ikke kan indgå i VSO? Ja.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede ud fra almindelig sprogbrug, at der er tale om tre virksomheder: Spørger 1's mælkeproduktion (inkl. tilknyttet bortforpagtning), Spørger 2's udlejning af bygningerne på ejendom 1 og bortforpagtning af ca. 100 ha, samt Spørger 2's påtænkte fremtidige planteavl. Indkomst fra en erhvervsvirksomhed medregnes hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden, jf. Kildeskatteloven § 25 A, stk. 1. Dette gælder også ved overgang af driften, hvor beskatningen følger den ægtefælle, der driver virksomheden i det pågældende indkomstår, jf. SKM2021.703.SR. Når driften af en virksomhed overgår til ægtefællen, kan den modtagende ægtefælle vælge at overtage en forholdsmæssig del af opsparet overskud og indskudskonto. Fravælges dette, udgør overførslen en hævning i hæverækkefølgen for den afgivende ægtefælle, jf. Virksomhedsskatteloven § 5. Hævningen kan i denne situation opgøres efter et nettoprincip, jf. SKM2021.703.SR. Skattestyrelsen er dog uenig i, at aktiverne skal værdiansættes til anskaffelsessum ved denne hævning; overførslen skal ske til handelsværdi, da ægtefæller behandles uafhængigt, og praksis for overførsel til privatøkonomien (jf. SKM2009.57.SKAT og SKM2009.381.SKAT) kan ikke udstrækkes til overførsler mellem ægtefællers virksomheder. Ved fravalg af succession, hvor driften af en af flere virksomheder ophører hos den ene ægtefælle og overgår til den anden, kan reglerne om delophør i Virksomhedsskatteloven § 15 a, stk. 3 anvendes. Hvis Spørger 2 påbegynder egen planteavl, vil dette udgøre en selvstændig virksomhed. Arealer, der tages ud af erhvervsmæssig drift og henligger som naturareal uden indtægtsgenerering, er ikke-erhvervsmæssige aktiver og kan ikke indgå i VSO; de skal udtages til privatøkonomien via hæverækkefølgen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.