Skattefri udlodning af fordring til britisk selskab

Skatterådet har bekræftet, at en britisk modervirksomhed (Spørger) ikke vil være begrænset skattepligtig af en påtænkt udbytteudlodning af en fordring fra et dansk datterselskab (H1) via et mellemliggende dansk holdingselskab (H2). Det er ligeledes bekræftet, at udlodningen ikke vil være omfattet af den generelle omgåelsesklausul i Ligningsloven § 3.

Faktiske Forhold

Spørger (M1), et britisk selskab, er moderselskab for X-koncernen, som blev erhvervet ved køb af aktierne i de danske selskaber H1 og H2. Spørger er indirekte ejet af X-fonden, en luxembourgsk SCSp, der er skattetransparent. Fondsstrukturen er etableret i Luxembourg af regulatoriske årsager og tillid til platformen. Spørger og overliggende holdingselskaber (M2, M3, M4) er etableret i Storbritannien af forretningsmæssige årsager, herunder fokus på vækst i Storbritannien og eksterne långiveres præference for britiske selskaber.

X-koncernen driver virksomhed i flere lande, herunder Danmark, Tyskland og Storbritannien. Spørger er skattemæssigt hjemmehørende i Storbritannien, undergivet almindelig selskabsbeskatning, og har eget kontor samt to medarbejdere, herunder koncernens CEO og en UK Operations Director. Spørgers bestyrelse, primært hjemmehørende i Storbritannien, varetager den overordnede ledelse og har fuld dispositionsret over selskabets aktiver og midler uden forpligtelse til videreudlodning.

H1 overdrog i 20xx aktierne i et britisk datterselskab til Spørger. Dette skete på baggrund af krav fra eksterne långivere, der havde ydet lån til Spørger til finansiering af X-koncernen. Långiverne krævede sikkerhedsstillelse i aktierne i det britiske datterselskab, hvilket ville stride mod danske selvfinansieringsregler, hvis ejerskabet forblev via H1. Overdragelsen skete på armslængdevilkår, og købesummen blev delvist berigtiget ved udstedelse af en fordring fra Spørger til H1.

Den Påtænkte Transaktion

H1 ønsker at udlodde den nævnte fordring til Spørger, hvorved fordringen vil ophøre ved konfusion. På tidspunktet for udlodningen vil H1 være 100% ejet af H2, som vil være 100% ejet af Spørger, hvilket betyder, at fordringen udloddes fra H1 til Spørger via H2. Formålet med udlodningen er at forenkle ejerstrukturen og eliminere fordringen, da H1 ikke har behov for midlerne.

Spørgers Opfattelse og Begrundelse

Spørger anfører, at udlodningen ikke bør udløse begrænset skattepligt efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, da Spørger opfylder betingelserne for ejerandel og er hjemmehørende i Storbritannien, som Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med. Spørger argumenterer for at være den retmæssige ejer af udbyttet, da hverken fordringen eller de underliggende aktiver (aktierne i Det Britiske Datterselskab) vil blive videreført til overliggende selskaber eller investorer. Fordringen ophører ved konfusion, og der er ingen planer om at videreoverdrage aktierne i Det Britiske Datterselskab. Spørger mener desuden, at udlodningen ikke er omfattet af den generelle omgåelsesklausul i Ligningsloven § 3 eller misbrugsbestemmelsen i DBO'ens artikel 10, stk. 6, da transaktionen er forretningsmæssigt begrundet og ikke har skattefordele som hovedformål.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, at udlodningen af fordringen fra H1 via H2 til Spørger som udgangspunkt er skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1. H1 og H2 er begge danske selskaber omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1. Som udbytte henregnes alt, hvad der af et selskab udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 2. Dog kan skattepligten frafaldes, hvis der er tale om datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4 a og Aktieavancebeskatningsloven § 4 b), og beskatningen frafaldes eller nedsættes efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Skattestyrelsen bemærkede, at udbytte omfattet af Ligningsloven § 16 a, stk. 1 og 2 er omfattet af skattepligten.

Skattestyrelsen fandt, at Spørger opfylder betingelsen om ejerandel (100% af H2, som ejer 100% af H1), og at der er en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Storbritannien, der kan medføre fritagelse for kildeskat, hvis Spørger er den retmæssige ejer. Med henvisning til SKM2023.251.HR og andre afgørelser om "retmæssig ejer", konkluderede Skattestyrelsen, at Spørger kan anses for retmæssig ejer, da hverken fordringen eller de underliggende aktiver vil blive videreført til overliggende selskaber eller investorer. Fordringen ophører ved konfusion, og aktierne i Det Britiske Datterselskab forbliver hos Spørger.

Vedrørende spørgsmålet om videreudlodning, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, 8. og 9. pkt., fandt Skattestyrelsen, at reglen ikke finder anvendelse, da der ikke er tale om en videreudlodning af udbytte modtaget fra et selskab hjemmehørende i udlandet.

Angående Ligningsloven § 3 og misbrugsbestemmelsen i DBO'ens artikel 10, stk. 6, vurderede Skattestyrelsen, at der ikke foreligger misbrug. Dette skyldes, at Spørger allerede inden overdragelsen af Det Britiske Datterselskab ejede mere end 25% af H2, hvilket ville have medført fritagelse for beskatning under DBO'en uanset den nye struktur. Desuden vil udlodningen forblive hos Spørger og ikke strømme videre til overliggende koncernselskaber eller investorer. Transaktionen er forretningsmæssigt begrundet i eksterne långiveres krav og strategisk fokus på det britiske marked.

På baggrund af en samlet konkret vurdering indstillede Skattestyrelsen, at begge spørgsmål besvares bekræftende.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.