Kakaogranulat i sugerør omfattet af chokoladeafgiften

Skatterådet fastslog, at sugerør indeholdende kakaogranulat til opløsning i mælk er omfattet af afgiftspligten for chokolade- og sukkervarer. Spørgeren, der solgte produktet, mente, at det burde være afgiftsfrit, da det blev anvendt til at fremstille en kakaodrik, som i sig selv ikke er afgiftspligtig.

Faktiske forhold

Sagen omhandlede sugerør fyldt med små, mørkebrune kugler eller granulater. Produktet bestod primært af sukker (77,70 %) og fedtreduceret kakaopulver (8,53 %). Når man suger mælk gennem sugerøret, opløses granulaterne og giver mælken smag af kakao. En organoleptisk undersøgelse viste, at granulaterne både smagte og fremstod visuelt som værende af kakao.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at produktet var afgiftspligtigt. Begrundelsen fulgte to hovedpunkter:

1. Produktet er et afgiftspligtigt kakaopræparat: Med et kakaoindhold på 8,53 %, som blev anset for karaktergivende for smag og udseende, blev produktet klassificeret som et "kakaopræparat af enhver art" omfattet af Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 1.

2. Undtagelse for pulver gælder ikke: Det centrale spørgsmål var, om produktet kunne fritages for afgift i henhold til Chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 2, nr. 2, som undtager "pulvere med indhold af kakao", der er bestemt til fremstilling af kakaodrikke.

Skatterådet konkluderede, at produktet ikke var et pulver, men derimod granulater. Rådet lagde afgørende vægt på lovens forarbejder fra 1970, hvor det eksplicit blev besluttet kun at fritage varer i pulverform. Granulater og pastaformer blev bevidst udelukket fra afgiftsfritagelsen, da de var svære at afgrænse fra afgiftspligtige varer som bolsjer og chokoladesovse.

Selvom Den Juridiske Vejledning nævner en fritagelse for "pulvere og lignende", fandt Skatterådet, at denne vejledning var i klar modstrid med lovens ordlyd og forarbejder. Da loven har forrang, kunne vejledningen ikke anvendes til at udvide fritagelsen til at omfatte granulater.

Da produktet ikke var et pulver, var det ikke omfattet af afgiftsfritagelsen og skulle derfor pålægges chokoladeafgift.