Innofounder-tilskud beskattes i selskabet

Skatterådet har taget stilling til skatte- og momsmæssige konsekvenser af tilskud og sparring modtaget af et anpartsselskab (Spørger ApS) og dets founder fra Innovationsfonden under Innofounder-programmet. Spørger ApS er en forsknings- og udviklingsvirksomhed, der har udviklet et måleinstrument og modtaget støtte til at accelerere udviklingen og kommercialiseringen af ideen.

Faktiske forhold

Spørger ApS, stiftet og ejet af Founder A, har modtaget støtte fra Innovationsfondens Innofounder-program for perioden februar 2022 til januar 2023. Støtten består af:

• Et månedligt tilskud på X tusind kr. (i alt XX tusind kr.)
• Et udviklingstilskud på XX tusind kr.
• Et sparrings- og læringsforløb til en værdi af X tusind kr. pr. team

Alle tilskud udbetales til selskabets NemKonto. Det månedlige tilskud skal muliggøre, at founders kan arbejde fuld tid på ideen, men selskabet kan frit disponere over beløbet. Udviklingstilskuddet skal dække udgifter til serviceydelser og materialer, der understøtter udviklingen af iværksætterideen. Sparringsforløbet er målrettet udviklingsstrategi, markedsføring, virksomhedsledelse, rekruttering og finansiering af udviklingsarbejdet. Innovationsfonden har oplyst, at sparringsforløbet er et tilbud til alle virksomhedens medarbejdere og anses som virksomhedsudvikling.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålene skulle besvares som følger:

Skattestyrelsen begrundede sine indstillinger således:

Beskatning af tilskud og sparring hos Founder

Det månedlige tilskud, udviklingstilskuddet og værdien af sparringsforløbet skal beskattes hos Spørger ApS og ikke hos Founder A. Dette skyldes, at støtten er tildelt virksomheden, udbetales til dens NemKonto, og virksomheden har rettighederne til den kommercielle udnyttelse af ideen. Indtægter er generelt skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4.

Momspligt af ydelser fra Innovationsfonden

De modtagne ydelser, både de monetære tilskud og sparringsforløbet, er ikke momspligtige for Spørger ApS. Dette skyldes, at Innovationsfonden ikke modtager en konkret modydelse fra Spørger for tilskuddene. Tilskuddene er ydet i Spørgers interesse og er ikke direkte forbundet med prisen på en leverance. Dette er i overensstemmelse med Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 27, som implementerer Momssystemdirektivet § 73. Praksis, herunder MNA1985,905 og MNA1987,961, understøtter, at tilskud uden konkret modydelse ikke indgår i momsgrundlaget. Spørger er en afgiftspligtig person i henhold til Momsloven § 3, stk. 1.

Tidspunkt for indtægtsføring

Midler fra første rate af udviklingstilskuddet og værdien af sparringsforløbet skal indtægtsføres på tidspunktet for Spørgers modtagelse af støttetilsagnet. Beskatningen indtræder på tidspunktet for erhvervelse af endelig ret til en ydelse (retserhvervelsesprincippet), og aftalegrundlaget indeholder ikke betingelser, der udskyder retserhvervelsen.

Fradrag for sparring efter ligningsloven § 8 B

Værdien af den modtagne sparring kan ikke fradrages efter Ligningsloven § 8 b. Denne bestemmelse vedrører udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed. Sparringen er en indtægt i naturalier, ikke en udgift. Desuden har sparringen primært vedrørt virksomhedsudvikling, finansiering, patentansøgning (administrativ del) og markedsstrategi, hvilket ikke anses for at være forsøgs- og forskningsaktivitet i henhold til bestemmelsen. Der henvises til SKM2019.13.LSR, hvor patentarbejde ikke blev anset for omfattet.

Straksafskrivning af sparring

Værdien af den modtagne sparring kan ikke straksafskrives som en driftsomkostning. Efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, kan kun udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Sparringen vedrører etablering og udvidelse af virksomheden (tilvejebringelse af et nyt indkomstgrundlag) og har derfor karakter af etableringsudgifter, som ikke er fradragsberettigede driftsomkostninger.

Branchekodens betydning

Virksomhedens branchekode har ingen betydning for besvarelsen af spørgsmålene 1-7.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.