Momsfritagelse for selvstændig administrationsgruppe

Skatterådet har bekræftet, at en selvstændig gruppe, etableret af et fagforbund og dets lokalafdelinger med det formål at yde administrativ bistand, herunder lønbogholderi og bogføring, kan momsfritages. Ydelserne er en videreførelse af aktiviteter, der hidtil er varetaget af fagforbundet over for lokalafdelingerne eller af lokalafdelingerne selv. Dette er i overensstemmelse med betingelserne for momsfritagelse for selvstændige grupper af personer.

Faktiske Forhold

Fagforbundet og seks af dets lokalafdelinger planlægger at stifte en selvstændig gruppe, "X-Fællesskab", som et interessentskab (I/S). Formålet er at løse fælles administrative opgaver, der tidligere blev håndteret af forbundet (med moms) eller af lokalafdelingerne selv. Gruppen vil have et selvstændigt CVR-nummer, egne vedtægter, fungere som arbejdsgiver og selvstændigt indkøbe varer og ydelser. Omkostningerne fordeles forholdsmæssigt baseret på tidsforbrug, og der vil ikke opstå overskud eller underskud, da eventuelle afvigelser tilbagebetales eller efteropkræves. Både forbundet og lokalafdelingerne er faglige foreninger, hvis primære aktiviteter er momsfritaget i henhold til Momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Momsretlig Vurdering

Skatterådet vurderede, at alle fem betingelser for momsfritagelse efter Momsloven § 13, stk. 1 er opfyldt:

• Uafhængig enhed: Gruppen etableres som et selvstændigt I/S med egen struktur og økonomisk virksomhed, hvilket opfylder kravet om en uafhængig enhed, jf. også SKM2007.899.LSR.
• Medlemmernes aktiviteter: Medlemmerne (fagforbundet og lokalafdelingerne) udøver primært momsfritagne faglige foreningsaktiviteter i henhold til Momslovens § 13, stk. 1, nr. 4. Dette opfylder betingelsen om, at medlemmernes aktiviteter skal være momsfritaget efter specifikke bestemmelser eller falde uden for momslovens anvendelsesområde.
• Nødvendige ydelser: De administrative ydelser, som gruppen skal levere (bogholderi, lønadministration), anses for direkte nødvendige for medlemmernes momsfritagne aktiviteter. Disse ydelser er en videreførelse af tidligere interne eller eksterne administrative funktioner, jf. SKM2015.472.SR og SKM2011.860.SR.
• Prisfastsættelse: Betalingen fra medlemmerne vil nøjagtigt svare til deres andel af de fælles udgifter, baseret på tidsforbrug og med regulering af eventuelle over- eller underskud. Dette sikrer, at der ikke sker omkostningsudligning eller oparbejdelse af profit.
• Ingen konkurrencefordrejning: Da gruppen ikke udbyder ydelser til tredjemand, og de påtænkte ydelser er en intern videreførelse af eksisterende funktioner, vurderes det, at momsfritagelsen ikke vil fremkalde konkurrencefordrejning, jf. SKM2016.237.SR og EU-Domstolens dom i sag C-8/01, Taksatorringen.

Spørgsmål 2: Omvendt betalingspligt

Skatterådet bekræftede, at det ikke er til hinder for deltagelse i gruppen, at ét eller flere gruppemedlemmer er forpligtet til at afregne moms efter reglerne om omvendt betalingspligt (f.eks. vedrørende IT-udstyr). Dette skyldes, at omvendt betalingspligt ikke udgør en udgående momspligtig transaktion, der påvirker momsfritagelsen for gruppens ydelser.

Spørgsmål 3: Momspligtigt bogsalg

Skatterådet bekræftede, at der ikke er noget til hinder for, at enkelte gruppemedlemmer, ud over deres primære momsfrie faglige foreningsaktiviteter, også har begrænsede momspligtige aktiviteter, såsom salg af faglitteratur til individuelle medlemmer af fagforbundet, og fortsat kan deltage i gruppen. Det blev dog understreget, at hvis ydelser fra den selvstændige gruppe (f.eks. regnskabsmæssig assistance) helt eller delvist anvendes til brug for medlemmernes momspligtige aktiviteter, vil gruppens ydelser i så fald være fuldt momspligtige. En skønsmæssig opdeling af en ydelse i en momsfritaget og en momspligtig del er ikke mulig, jf. SKM2017.31.SR.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede spørgsmål 1, 2 og 3 bekræftende. Spørgsmål 4 bortfaldt som følge af besvarelsen af spørgsmål 3.