Momspligt ved salg af sammatrikulerede ejendomme anset for misbrug

Skatterådet fastslog, at en overdragelse af to ejendomme, der var skabt ved at sammenlægge bebyggede grunde med ubebyggede byggegrunde, ikke i sin helhed kunne ske momsfrit. Selvom de nye samlede ejendomme formelt var bebyggede, anså Skatterådet konstruktionen for at være misbrug af momsreglerne. Hovedformålet var at opnå en afgiftsfordel i strid med formålet i momsloven, og overdragelsen skulle derfor opdeles i en momspligtig og en momsfritaget del.

Faktiske forhold

En spørger, der var involveret i et byudviklingsprojekt, planlagde at overdrage to ejendomme, Ejendom A og Ejendom B, til et nyoprettet udviklingsselskab via apportindskud. Forud for overdragelsen ville spørger foretage en sammatrikulering, hvor en række ubebyggede matrikler (byggegrunde) blev lagt sammen med matrikler, der allerede havde gamle, funktionsdygtige bygninger og vejanlæg. Spørger handlede som en afgiftspligtig person jf. Momsloven § 3, stk. 1, og overdragelsen udgjorde en levering mod vederlag jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Spørgers argumenter

Spørger mente, at overdragelsen af de samlede ejendomme skulle være momsfritaget, da de på leveringstidspunktet ville være bebygget med gamle, funktionsdygtige bygninger. Sammatrikuleringen var ifølge spørger forretningsmæssigt begrundet i flere forhold:

• Det var et forberedende tiltag i byudviklingsprojektet.
• Det var en forudsætning i udbudsmaterialet og investeringsaftalen.
• Det medførte en betydelig besparelse på tilslutningsbidrag til spildevand.
• Det var hensigtsmæssigt for den fremtidige planlægning, da ejendommene på sigt skulle sælges til forskellige købere.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet afviste, at overdragelserne kunne ske fuldt momsfrit. Rådet vurderede, at de ubebyggede arealer før sammenlægningen udgjorde byggegrunde jf. Momsbekendtgørelsen § 55, stk. 1, mens de bebyggede arealer med bygninger og vejanlæg var "gamle bygninger" jf. Momsbekendtgørelsen § 53, stk. 1.

Konstruktionen med at sammenlægge matriklerne umiddelbart før overdragelsen blev anset for misbrug af momsreglerne. Dette blev begrundet med, at:

• Hovedformålet med transaktionskæden var at opnå en afgiftsfordel ved at omdanne momspligtige byggegrunde til en del af en momsfritaget fast ejendom, hvilket var i strid med formålet i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9.
• Den forretningsmæssige begrundelse om besparelse på tilslutningsbidrag var ikke afgørende, da denne besparelse også kunne være opnået, hvis sammenlægningen var sket efter overdragelsen til udviklingsselskabet. Timingen var således ikke en nødvendig forudsætning for den kommercielle fordel, i modsætning til praksis i SKM2022.349.SR.

Konsekvensen af misbrug var, at transaktionen skulle omdefineres. Overdragelsen skulle derfor opdeles, således at værdien af de oprindelige byggegrunde blev anset for momspligtig, mens værdien af de oprindeligt bebyggede grunde var momsfritaget.